前期差错更正

　　(一)前期差错概述

　　前期差错，是指由于没有运用或错误运用下列两种信息，而对前期财务报表造成省略或错报：

　　1.编报前期财务报表时预期能够取得并加以考虑的可靠信息。

　　2.前期财务报告批准报出时能够取得的可靠信息。

　　前期差错通常包括计算错误、应用会计政策错误、疏忽或曲解事实以及舞弊产生的影响以及存货、固定资产盘盈等。

　　【教师提示】对于存货盘盈，是计入待处理财产损益，最终结转到当期损益;对于固定资产盘盈，是计入“以前年度损益调整”。

　　(二)前期差错更正的会计处理

　　1.企业发现前期差错时，应当采用追溯重述法更正重要的前期差错，但确定前期差错累积影响数不切实可行的除外;

　　追溯重述法，是指在发现前期差错时，视同该项前期差错从未发生过，从而对财务报表的相关项目进行更正的方法。企业应当在重要的前期差错发现当期的财务报表中，调整前期比较数据。

　　【教师提示】联系“以前年度损益调整”科目的核算

　　企业应设置“以前年度损益调整”科目核算企业本年度发现的重要前期差错更正涉及调整以前年度损益的事项以及本年度发生的调整以前年度损益的事项。

　　(1)企业调整增加以前年度利润或减少以前年度亏损，借记有关科目，贷记“以前年度损益调整”科目;调整减少以前年度利润或增加以前年度亏损，借记“以前年度损益调整”科目，贷记有关科目。

　　(2)由于以前年度损益调整增加的所得税费用，借记“以前年度损益调整”科目，贷记“应交税费——应交所得税”科目或“递延所得税资产”科目或“递延所得税负债”科目;由于以前年度损益调整减少的所得税费用，借记“应交税费——应交所得税”科目或“递延所得税资产”科目或“递延所得税负债”科目，贷记“以前年度损益调整”科目。

　　(3)经上述调整后，应将“以前年度损益调整”科目的余额转入“利润分配——未分配利润”科目。

　　2.确定前期差错累积影响数不切实可行的，可以从可追溯重述的最早期间开始调整留存收益的期初余额，财务报表其他相关项目的期初余额也应当一并调整，也可以采用未来适用法。

　　需要注意的是，对于年度资产负债表日至财务报告批准报出日之间发现的报告年度的会计差错，应按照资产负债表日后事项准则的规定进行处理。

　　【教师提示】本题教材处理错误，请按笔记中内容掌握。

　　【例10—9】20×8年12月31日，丁股份有限公司发现20×7年漏记了一项固定资产的折旧费用150 000元，但在所得税申报表中扣除了该项折旧。假设丁公司20×7年适用的所得税税率为25%，采用会计方法计提的折旧额与按照税法规定计提的折旧额相同。除该事项外，无其他纳税调整事项。该公司按净利润的10%提取法定盈余公积。

　　根据上述资料，丁股份有限公司应进行如下会计处理：

　　『正确答案』

　　(1)会计差错的分析：

　　【教师提示】会计中未计提该折旧，但报税时已经扣除了该折旧，因此导致固定资产的账面价值大于计税基础，形成应纳税暂时性差异150 000元，按照税率应当确认递延所得税负债37 500元。

　　20×7年少计折旧费用150 000元，确认递延所得税负债37 500元，多计所得税费用37 500元，多计净利润112 500元，多提法定盈余公积l1 250元。

　　(2)账务处理：

　　①补提折旧：

　　借：以前年度损益调整　　　　　　l50 000

　　贷：累计折旧　　　　　　　　　　l50 000

　　调整原确认的递延所得税负债

　　借：递延所得税负债　　　　　　　37 500

　　贷：以前年度损益调整　　　　　　37 500

　　②将“以前年度损益调整”科目的余额转入利润分配：

　　借：利润分配——未分配利润　　　112 500

　　贷：以前年度损益调整　　　　　　l12 500

　　③调整利润分配有关数字：

　　借：盈余公积　　　　　　　　　　　11 250

　　贷：利润分配——未分配利润　　　　11 250

　　(3)报表调整(略)。

　　3.对于不重要的前期差错，企业不需要调整会计报表相关项目的期初数，但应调整发现当期与前期相同的相关项目。

　　(三)前期差错更正的信息披露

　　企业应当在附注中披露与前期差错更正有关的下列信息：

　　1.前期差错的性质。

　　2.各个列报前期财务报表中受影响的项目名称和更正金额。

　　3.无法进行追溯重述的，说明该事实和原因以及对前期差错开始进行更正的时点、具体更正情况。

　　【例题·单选题】(2007年)期末，企业对账时发现上年度的非重要会计差错。对此差错应采用的会计处理方法是( )。

　　A.追溯调整法　　　　　B.未来适用法

　　C.追溯重述法　　　　　D.调整当期的相关项目

　　『正确答案』D

　　『答案解析』对于不重要的前期差错，企业不需要调整会计报表相关项目的期初数，但应调整发现当期与前期相同的相关项目。

　　【例题·单选题】(2009年)某企业2008年高估了期末存货成本1 000万元。该会计差错对2008年营业成本和净利润的影响是( )。

　　A.高估营业成本，低估净利润

　　B.高估营业成本，高估净利润

　　C.低估营业成本，低估净利润

　　D.低估营业成本，高估净利润

　　『正确答案』D

　　『答案解析』高估期末存货的成本，会导致当期的销售成本低估。低估了销售成本，收入不变的情况下，会高估企业当期的净利润，因此选项D正确。