中级经济师建筑专业备考资料：企业所得税

　　所得税是以单位(法人)或个人(自然人)在一定时期内的纯收人额为征税对象的各个税种的总称。《人民共和国企业所得税法》(以下筒称《企业所得税法》)由人民共和国第十届全国人民代表大会第五次会议于2007年3月16日通过，其后又公布了《人民共和国企业所得税法实施条例》，均S2008年1月1日起施行。主要规定如下：

　　(一)企业所得税的纳税人

　　在人民共和国境内，企业和其他取得收人的组织(以下统称企业)为企业所得税的纳税人，依照本法的规定缴纳企业所得税。个人独资企业、合伙企业不适用该法。

　　企业分为居民企业和非居民企业。居民企业是指依法在中国境内成立，或者依照外国(地区)法律成立但实际管理机构在中国境内的企业;非居民企业是指依照外国(地区)法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。

　　居民企业应当就其来源于中国境内、境外的所得缴纳企业所得税。

　　非居民企业在中国境内设立机构、场所的，应当就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得，以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得，缴纳企业所得税。

　　非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实除联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。

　　(二)税率

　　企业所得税的税率为25%.

　　非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，税率为20%.

　　(三)应纳税所得额的计算

　　1.收人

　　企业每一纳税年度的收人总额，减除不征税收人、免税收人、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额，为应纳税所得额。

　　企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收人，为收入总额。包括：销售货物收人;提供劳务收人;转让财产收入;股息、红利等权益性投资收益;利息收人;租金收入;特许权使用费收人;接受捐赠收人;其他收人。收入总额中的下列收人为不征税收人：财政拨款;依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金;国务院规定的其他不征税收入。

　　2.扣除

　　企业实际发生的与取得收人有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。企业发生的公益性捐贈支出，在年度利润总额12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。

　　(1)按规定不得扣除的支出。在计算应纳税所得额时，下列支出不得扣除：向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项;企业所得税税款;税收滞纳金;罚金、罚款和被没收财物的损失;捐赠支出(《企业所得税法》另有规定的除外);赞助支出;未经核定的准备金支出;与取得收入无关的其他支出。

　　(2)有关费用扣除的具体规定：

　　1)在计算应纳税所得额时，企业按照规定计算的固定资产折旧，准予扣除。但下列固定资产不得计算折旧扣除：房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产;以经营租赁方式租人的固定资产;以融资租赁方式租出的固定资产;已足额提取折旧仍继续使用的固定资产;与经营活动无关的固定资产;单独估价作为同定资产人账的土地;其他不得计算折旧扣除的固定资产。

　　2)在计算应纳税所得额时，企业按照规定计算的无形资产摊銷费用，准予扣除。但下列无形资产不得计算摊销费用扣除：自行开发的支出已在计算应纳税所得额时扣除的无形资产;自创商誉;与经菅活动无关的无形资产;其他不得计算摊销费用扣除的无形资产。

　　3)在计算应纳税所得额时，企业发生的下列支出作为长期待摊费用，按照规定摊销的，准予扣除：已足额提取折旧的固定资产的改建支出;租人固定资产的改建支出;固定资产的大修理支出;其他应当作为长期待摊费用的支出。

　　4)企业对外投资期间，投资资产的成本在计算应纳税所得额时不得扣除。

　　5)企业使用或者销售存货，按照规定计算的存货成本，准予在计算应纳税所得额时扣除。

　　6)企业转让资产，该项资产的净值，准予在计算应纳税所得额时扣除。

　　7)企业纳税年度发生的亏损，准予向以后年度结转，用以后年度的所得弥补，但结转年限最长不得超过五年。

　　8)非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，按照下列方法计算其应纳税所得额：股息、红利等权益性投资收益和利息、租金、特许权使用费所得，以收入全额为应纳税所得额;转让财产所得，以收入全额减除财产净值后的余额为应纳税所得额;其他所得，参照前两项规定的方法计算应纳税所得额。

　　(四)应纳税额的计算

　　企业的应纳税所得额乘以适用税率，减除依照《企业所得税法》关于税收优惠的规定减免和抵免的税额后的余额，为应纳税额。

　　应纳税额=应纳税所得额X适用税率-税收减免和抵免

　　企业取得的下列所得已在境外缴纳的所得税税额，可以从其当期应纳税额中抵免，抵免限额为该项所得依照《企业所得税法》规定计算的应纳税额;超过抵免限额的部分，可以在以后5年内，用每年度抵免限额抵免当年应抵税额后的余额进行抵补：