资产的税务处理(熟悉)

　　(一)资产税务处理的基本原则

　　企业的各项资产，以历史成本为计税基础。

　　资产的计税基础：(1)历史成本;(2)公允价值加相关税费

　　企业持有各项资产期间资产增值或者减值，除按规定可以确认损益外，不得调整该资产的计税基础。

　　(二)固定资产的税务处理

　　固定资产是指企业为生产产品、提供劳务、出租或者经营管理而持有的、使用时间超过12个月的非货币性资产。

　　2.不得计提折旧的固定资产(熟悉)

　　(1)房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产

　　(2)以经营租赁方式租入的固定资产——出租方提折旧

　　(3)以融资租赁方式租出的固定资产——承租方提折旧

　　(4)已足额提取折旧仍继续使用的固定资产

　　(5)与经营活动无关的固定资产

　　(6)单独估价作为固定资产入账的土地

　　(7)其他不得计算折旧扣除的固定资产

　　3.固定资产的折旧方法(了解)

　　固定资产按照直线法计算的折旧，准予扣除。

　　企业应当自固定资产投入使用月份的次月起计算折旧;停止使用的固定资产，应当自停止使用月份的次月起停止计算折旧。

　　企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的预计净残值。固定资产的预计净残值一经确定，不得变更。

　　4.最短折旧年限(熟悉)

　　(1)房屋、建筑物：20年

　　(2)飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备：10年

　　(3)与生产经营活动有关的器具、工具、家具等：5年

　　(4)飞机、火车、轮船以外的运输工具：4年

　　(5)电子设备：3年

　　5.从事开采石油、天然气等矿产资源的企业，在开始商业性生产前发生的费用和有关固定资产的折耗、折旧方法，由国务院财政、税务主管部门另行规定。

　　【例题1·单选题】纳税人在生产经营过程中租入固定资产而支付的下列租赁费用，不能直接作为费用扣除的是(　)。

　　A.经营性租赁方式发生的租赁费　 B.融资性租赁方式发生的租赁费

　　C.经营性租赁承租方支付的手续费 D.安装交付使用后产生的借款利息

　　【答案】B

　　【解析】本题考查资产的税务处理。

　　【例题2·多选题】最短折旧年限为10年的固定资产包括(　)。

　　A.飞机

　　B.火车

　　C.轮船

　　D.轿车

　　E.机器

　　【答案】ABCE

　　【解析】轿车的折旧年限应该是4年。

　　【例题3·单选题】下列固定资产中可以计提折旧的是(　)。

　　A.以经营租赁方式租入的固定资产

　　B.以融资租赁方式租出的固定资产

　　C.未使用的房屋

　　D.单独估价作为固定资产入账的土地

　　【答案】C

　　【解析】未投入使用的房屋和建筑物允许计提折旧。

　　(三)生产性生物资产的税务处理

　　1.生产性生物资产的计税基础

　　(1)外购的生产性生物资产，以购买价款和支付的相关税费为计税基础;

　　(2)通过捐赠、投资、非货币性资产交换、债务重组等方式取得的生产性生物资产，以该资产的公允价值和支付的相关税费为计税基础。

　　2.生产性生物资产的折旧方法(与固定资产的规定相同)

　　3.最短折旧年限

　　林木类生产性生物资产最短折旧年限为10年;

　　畜类生产性生物资产最短折旧年限为3年。

　　(四)无形资产的税务处理

　　1.无形资产的计税基础(了解)

　　(1)外购的无形资产，以购买价款和支付的相关税费以及直接归属于使该资产达到预定用途发生的其他支出为计税基础。

　　(2)自行开发的无形资产，按开发过程中符合资本化条件后至达到预定用途前发生的实际支出作为计税基础。

　　(3)通过捐赠、投资、非货币性资产交换、债务重组等方式取得的无形资产，以该资产的公允价值和支付的相关税费为计税基础。

　　2.不得计算摊销扣除的无形资产(了解)

　　(1)自行开发的支出已在计算应纳税所得额时扣除的无形资产

　　(2)自创商誉

　　(3)与经营活动无关的无形资产

　　(4)其他不得计算摊销费用扣除的无形资产

　　3.无形资产的摊销

　　(1)无形资产按照直线法计算的摊销费用，准予扣除

　　(2)无形资产的摊销年限不得少于10年

　　作为投资或受让的无形资产，有关法律规定或者合同约定了使用年限的，可以按照规定或约定的使用年限分期摊销

　　(3)外购商誉的支出，在企业整体转让或清算时，准予扣除。

　　(五)其他资产的税务处理

　　2.投资资产的税务处理

　　投资资产按照以下方法确定成本(了解)：

　　(1)通过支付现金方式取得的投资资产，以购买价款为成本。

　　(2)通过支付现金以外的方式取得的投资资产，以该资产的公允价值和支付的相关税费为成本。

　　企业对外投资期间，投资资产的成本在计算应纳税所得额时不得扣除。企业在转让或者处置投资资产时，投资资产的成本，准予扣除。

　　3.存货的税务处理

　　存货按照以下方法确定成本：

　　(1)通过支付现金方式取得的存货，以购买价款和支付的相关税费为成本;

　　(2)通过支付现金以外的方式取得的存货，以该存货的公允价值和支付的相关税费为成本;

　　(3)生产性生物资产收获的农产品，以产出或者采收过程中发生的材料费、人工费和分摊的间接费用等必要支出为成本。

　　存货的计价方法：在先进先出法、加权平均法、个别计价法中选用一种。无后进先出法。计价方法一经选用，不得随意变更。

　　【例题·多选题】固定资产的大修理支出，是指同时符合下列(　)的支出：

　　A.修理支出达到取得固定资产时的计税基础50%以上

　　B.发生的修理支出达到固定资产原值20%以上

　　C.经过修理后的固定资产被用于新的或不同的用途

　　D.修理后固定资产的使用年限延长2年以上

　　E.修理支出达到取得固定资产原值50%以上

　　【答案】AD

　　【解析】本题考查固定资产的大修理支出。

　　(六)企业重组的税务处理

　　1.基本规定

　　企业重组，是指企业在日常经营活动以外发生的法律结构或经济结构重大改变的交易，包括企业法律形式改变、债务重组、股权收购、资产收购、合并、分立等。

　　2.一般性税务处理规定

　　在交易发生时，确认有关资产的转让所得或损失;相关资产应当按照交易价格重新确定计税基础。

　　3.特殊性税务处理规定

　　企业重组同时符合下列条件的，适用特殊性税务处理规定：

　　(1)具有合理的商业目的，且不以减少、免除或者推迟缴纳税款为主要目的。

　　(2)被收购、合并或分立部分的资产或股权比例符合规定的比例。

　　(3)企业重组后的连续12个月内不改变重组资产原来的实质性经营活动。

　　(4)重组交易对价中涉及股权支付金额不低于交易支付总额的85%。

　　(5)企业重组中取得股权支付的原主要股东，在重组后连续12个月内，不得转让所取得的股权。

　　税务处理：

　　(1)股权支付部分：暂不确认有关资产的转让所得或损失

　　(2)非股权支付部分：在交易当期确认相应的资产转让所得或损失，并调整相应资产的计税基础