八、金融工具

　　S1金融工具的类型P390

　　基础金融工具

　　衍生工具：4特征

　　理解：4方面

　　S2金融资产和负债的确认和计量P392

　　分类★★★

　　以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债(交易性金融资产或金融负债、直接指定为以公允～～)、持有至到期投资、贷款和应收款项、可供出售金融资产、其他金融负债

　　重分类

　　1和2、3、4之间不能重分类

　　持有至到期因持有意图或能力改变可重分类到可供出售

　　确认和终止确认

　　初始确认：1交易费用(直接、外部)进损益，其他类交易费用进成本

　　后续计量

　　1、4：公允价值计量

　　2、3：实际利率法，摊余成本计量

　　其他：

　　1公允计量且公允价值小于零，确认负债。

　　2可供出售金融资产：有固定或可确定的收款额：交易费用按实际利率计入损益。无固定或可确定收款额：交易费用在终止确认或减值时计入损益

　　减值P403

　　客观证据：9条

　　注意事项：4点

　　计量：

　　持有至到期、贷款和应收

　　1 单项重大单独测试

　　2 单项重大但单独测试未减值的、单项不重大的：组合测试

　　3 客观证据值恢复且客观上与后面事项相关，则减值可转回

　　4 外币的，先按外币确认未来现金流量再折算本币，再比较确认减值

　　可供出售金融资产

　　1 减值时原计入权益中的公允价值下降的累计损失要转入损益

　　2 可供出售债务工具，价值恢复的，原减值可转回

　　3 无报价公允不能可靠计量的权益工具投资，减值不得转回

　　金融负债与权益工具的区分P406-P412

　　一般原则：通过交付现金、其他金融资产或交换金融资产或金融负债结算。通过自身权益工具结算。对于将来须用或可用企业自身权益工具结算的金融工具的分类，应区分衍生工具还是非衍生工具

　　或有结算条款和结算选择权

　　可回售工具或仅在清算时才有义务按比例交付净资产的工具

　　S3金融资产转移P413

　　形式

　　按表现形式：出售或收款权利转移、保留收款权利但收到时支付-过手协议

　　按转移部分还是整体：特定可辨认部分转移、全部的一定比例、特定可辨认部分的一定比例

　　类型

　　应收账款保理：附追索权、不附追索权

　　应收票据贴现

　　应收票据背书转让

　　金融资产证券化

　　种类：住房抵押证券化MBS、资产支持证券化ABS

　　业务流程P415：7步

　　参与主体：发起机构、特定目的主体、受托机构、信用增级机构、信用评级机构、承销机构、资产保管机构、服务机构

　　风险管理总体要求

　　金融资产出售

　　会计处理：23号准则★★★

　　终止确认的条件：1所有权上几乎所有风险与报酬都转移(不附追索权;或：回购协议，但回购价公允;或：附重大价外看跌(或看涨)期权)。2或：放弃了对该金融资产的控制---关注转入方出售该资产的实际能力(是否存在活跃市场、是否存在与出售密切相关的约束性条款)

　　不符合终止确认条件的转移P421

　　继续涉入条件下的转移

　　S4套期保值P425

　　作用

　　有效规避风险、参与资源配置、实现成本战略、提升核心竞争力

　　一般原则

　　种类相同或相关原则、数量相等或相当原则、交易方向相反原则、月份相同或相近原则、具体：风险可控和可对冲原则

　　方式

　　买入套期保值(多头套期保值或买期保值)---防范价格上涨、卖出套期保值(空头套期保值或卖期保值)---防范价格下跌

　　操作

　　1前期准备：了解期货市场基本运行特点及我国的自身特点、重视相关交易制度及规则

　　2识别和评估被套期风险：价格波动风险、汇率风险、利率风险

　　3制定套期保值策略与计划

　　4优化套期保值方案

　　5套期保值踊跃与控制

　　会计处理★★★

　　分类：公允价值套期、现金流量套期、境外经营净投资套期

　　套期工具的认定P430

　　被套期项目的认定P431

　　运用套期保值会计的条件P432

　　同时满足5条件

　　有效性评价：预期会高度有效抵销、实际抵销80-125%

　　有效性评价方法：主要条款比较法、比率分析法、回归分析法

　　确认和计量

　　公允价值套期--套期工具与被套项目的公鸡价值变动利利或损失均计入当期损益

　　现金流量套期：有效套期部分的，按套期工具的利损和被套项目预计现值累计变动较低者计入权益。无效套期部分的，计入当期损益。被套项目影响企业损益时原计入权益的利得或损失应转入当期损益或非金融资产(/负债)的初始成本(会计政策选择)

　　境外经营净投资套期---类似现金流量套期的处理规定

　　S5股权激励P440

　　方式

　　股票期权：高风险高回报，成长初期或扩张期，留住人

　　限制性股票：成熟型或资金投入要滶不高的企业，激励人和吸引人

　　股票增值权：现金流量充裕且发展稳定的企业

　　虚拟股票

　　业绩股票：规范，业绩稳定并持续增长、现金流充裕的企业

　　实施条件

　　一般上市公司---最近一年：不是否定意见或无法发表意见的审计报告、无因重大违法违规而被证监会处罚、无证监会认定的其他情形

　　国有控股的境内境外上市公司：两办法一通知

　　股权激励计划★★★

　　拟订P441：13点内容

　　激励对象的确定，不得

　　独立董事、监事

　　最近3年证监会公开遗责或宣布为不适当

　　最近三年重大违法违规证监会行政处罚

　　公司法规定的

　　标的股票的来源

　　向激励对象发行

　　股份回购，5%以内

　　总计10%以内，个人1%以内(超过1%要股东大会特别决议)

　　国有控股上市---首次总量1%以内、国控境外上市，个人任12个月1%以内、高管长期激励收入在总薪酬30%以内，国控境外上市40%

　　激励计划的时间要素

　　有效期

　　行权时间限制：行权限制期、行权有效期、授权日、可行权日

　　限制性股票的禁售和转让时间限制：禁售期---不低于2年，解锁期---不低于3年

　　股票授予价格的确定，不低于两者较高

　　股权激励计划草案摘要公布前一交易日收盘价、股权激励计划草案摘要公布前30交易日平均收盘价

　　调整程序：送配转股时

　　其他事项

　　公司控制权变更、合并、分立：继续有效

　　激励对象变化：1离职--董事会批准可取消尚未行权的股票期权。2职务变更--已授的不变，尚未行权的董事会可调整。3工伤不能劳动--不变。4死亡-未行权的取消，但因公的应补偿(继承)。

　　审批：董事会下的薪酬考核委员会拟定，董事会和股东大会批准。国有上市还有证监、国资、财政规定

　　实施

　　终止

　　股份支付的会计处理P447★★★

　　四个主要环节

　　授予日、可行权日、行权日、出售日

　　可行权条件的种类

　　服务期限条件、业绩条件(市场条件、非市场条件)

　　确认和计量P448

　　以权益结算的 (限制性股票、股票期权)

　　换取职工服务的权益结算的股份支付(公允价格计量。以最佳估计数量为基础。资产成本或费用-资本公积。不确认后续公允价值变动的影响。行权日确认股本及溢价，同时结转资本公积。)

　　换取其他方服务的权益结算的股份支付

　　权益工具公允价值无法可靠确定时的处理(以服务的内在价值计量、内在价值变动计入损益)

　　以现金结算的 (虚拟股票、股票增值权)

　　按负债的公允价值计成本费用-负债、公允变动影响计损益

　　回购股份进行激励--权益结算的股份支付

　　会计处理P449

　　权益结算的

　　现金结算的

　　条款和条件的修改

　　有利修改---服务增长

　　不利修改---视同不变，除非取消

　　取消或结算：加速可行权、支付职工的款项作为权益回购处理，高出公允的计当期费用

　　集团内的特别考虑

　　1 结算企业以本身权益工具结算的，为权益结算，其他为现金结算

　　2 受服企业无结算义务或以本身权益工具授权本企业职工的，为权益结算

　　3 受服企业有结算义务且以集团内其他企业权益工具授权本企业职工的，为现金结算