【案例分析题】甲公司为一家在上海证券交易所上市的企业，成立于2013年，主要从事能源的开发、生产与销售，所需要原材料X主要依赖于国外进口，产品主要在国内市场销售。2017年末，甲公司拥有A公司和B公司2家全资子公司，并将其纳入合并财务报表的范围。

　　(1)A公司于2018年1月1日以银行存款6500万元从母公司甲公司处取得B公司70%的股权，能够对B公司实施控制。2018年1月1日B公司在甲公司编制的合并报表上所有者权益的账面价值为10000万元，其中股本为5000万元，资本公积为2000万元，盈余公积为700万元，未分配利润为2300万元，可辨认净资产公允价值为12000万元。A公司为进行企业合并支付审计费等中介费用15万元。当日，A公司的“资本公积——股本溢价”科目贷方余额为2000万元。

　　(2)甲公司在若干年前参与设立了C公司并持有其30%的股权，将C公司作为联营企业，采用权益法核算。2018年3月1日，甲公司自乙公司(非关联方)购买了C公司60%的股权并取得了控制权，购买对价为3000万元，发生与合并直接相关费用100万元，上述款项均以银行存款转账支付。

　　2018年3月1日，甲公司原持有对C公司30%长期股权投资的账面价值为600万元(长期股权投资账面价值的调整全部为C公司实现净利润，C公司不存在其他综合收益及其他影响权益变动的因素);当日C公司净资产账面价值为2000万元，可辨认净资产公允价值为3000万元，C公司30%股权的公允价值为1500万元。

　　(3)2018年4月12日，甲公司从上海证券交易所购入丙公司2017年1月1日发行的3年期债券50万份。该债券面值总额为5000万元，票面年利率为4.5%，于每年年初支付上一年度债券利息。甲公司购买丙公司债券合计支付了5122.5万元(包括交易费用)。甲公司持有该债券的目的是为了满足每日流动性需要，且相关合同条款规定，在特定日期产生的现金流量，仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付，因此甲公司将该债券分类为以摊余成本计量的金融资产。

　　(4)甲公司2018年5月18日与某金融资产管理公司签订协议，将其划分为次级类、可疑类和损失类的贷款共100笔打包出售给该资产管理公司，该批贷款总金额为8000万元，原已计提贷款损失准备为5000万元，双方协议转让价为4000万元，转让后甲公司不再保留任何权利和义务。2018年5月20日，甲公司收到该批贷款出售款项。对于此业务，甲公司财务人员未终止确认该金融资产，只是在财务报表附注中作了披露。

　　(5)面对原材料X价格总体上涨的趋势，甲公司董事会决定通过境外衍生品市场开展套期保值业务，以有效锁定原材料X的采购价格，并责成公司经理层做好相关准备工作。甲公司在此次会议上做出以下相应处理：第一，鉴于企业会计准则要求采用公允价值计量衍生品投资，而公司目前尚无这方面技术力量，因此有关业务只作表外批量，待结清时再记入表内;第二，鉴于公司开展套期保值业务主要目的是锁定原材料X的采购价格，因此，应当作为公允价值套期，并在符合企业会计准则规定条件的基础上采用套期保值会计方法选行处理。

　　(6)鉴于近几年甲公司取得了业务上的快速发展，但由于公司正处于成长期，公司并没有充裕的现金激励高管团队。为了更好的激励高管团队，公司通过会议决定拟采用限制性股票的方式进行股权激励，该股权激励计划草案由薪酬与考核委员会负责拟定，经董事会决议后交由股东大会审议批准。

　　假定不考虑其他因素。

　　要求：

　　1.根据资料(1)，判断A公司取得B公司股权的合并类型并说明理由，计算该项投资的初始投资成本。

　　2.根据资料(1)，分析说明A公司取得B公司股权投资的初始投资成本与支付对价差额的处理，计算A公司合并报表中资本公积的金额。

　　3.根据资料(2)，计算甲公司在进一步取得C公司60%股权后的下列项目：

　　(1)个别财务报表中对C公司长期股权投资的账面价值;

　　(2)甲公司合并财务报表中与C公司投资相关的商誉金额;

　　(3)该交易对甲公司合并财务报表损益的影响。

　　4.根据资料(3)至资料(6)，判断甲公司上述的处理是否正确;如不正确，请指出正确的处理。

　　【参考答案及分析】

　　1.A公司取得B公司股权属于同一控制下企业合并。

　　理由：合并前后A公司和B公司受同一最终控制方甲公司控制，所以该项合并为同一控制下企业合并。

　　长期股权投资的初始投资成本=10000×70%=7000(万元)。

　　2.同一控制下企业合并，初始投资成本7000万元与支付的对价6500万元之间的差额500万元应计入资本公积——股本溢价中。

　　企业合并后A公司的“资本公积——股本溢价”科目余额=2000+500=2500(万元)>2100万元[(700+2300)×70%]，B公司的留存收益中归属于A公司的部分可以全部恢复，所以A公司合并报表中的资本公积=2500-2100=400(万元)。

　　3.(1)甲公司个别财务报表中长期股权投资的账面价值=600+3000=3600(万元)

　　(2)甲公司合并财务报表中的商誉计算过程如下：

　　商誉=合并成本-C公司可辨认净资产公允价值×持股%=(甲公司原持有股权的公允价值1500+新增的购买成本3000)-3000×90%=1800(万元)

　　(3)该交易对甲公司合并财务报表的损益影响=-100+(1500-600)=800(万元)。

　　4.资料(3)的处理不正确。

　　正确的处理：甲公司管理金融资产的业务模式的目标是满足每日流动性的需求，其通过既收取合同现金流量又出售金融资产来实现这些目标，且相关合同条款规定，在特定日期产生的现金流量，仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付，所以甲公司应将该债券分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。

　　资料(4)的处理不正确。

　　正确的处理：由于甲公司将贷款转让后不再保留任何权利和义务，因此，贷款所有权上的风险和报酬已经全部转移给资产管理公司，甲公司应当终止确认该组贷款。

　　甲公司应将所出售的贷款予以转销，结转计提的贷款损失准备，将收到的款项4000万元与贷款账面价值3000万元之间的差额1000万元计入当期损益。

　　资料(5)的处理不正确。

　　正确的处理：衍生品投资属于金融工具，应当采用公允价值计量，并在表内列示;且开展套期保值业务主要目的是锁定原材料X的采购价格，属于对预期交易进行套期保值，应当作为现金流量套期。

　　资料(6)的处理不正确。

　　正确的处理：限制性股票适用于成熟型企业或者对资金投入要求不是非常高的企业，甲公司目前处于成长期且没有充裕的现金，因此不适合采用限制性股票的激励方式，应采取股票期权的激励方式。