【案例分析题】主要考核全面预算管理的应用环境、作业预算法优缺点、预算控制原则、预算目标制定、关键绩效指标的设置

　　甲公司为一家从事煤炭采集的集团企业，公司决定从2018年起切实加强全面预算管理，完善绩效评价方法。相关资料如下：

　　(1)全面预算管理的应用环境。企业实施预算管理的基础环境包括利润目标、业务计划、内部管理制度、信息系统等。

　　(2)全面预算编制方法。2018年为“降本提质”年，不断改进预算编制方法，基于“作业消耗资源、产出消耗作业”的原理，以作业管理为基础的预算管理方法。

　　(3)预算控制。甲公司预算主次分明，加强现金预算的管理，提高资金的使用效率;

　　严格控制投资项目不超预算，日常业务中招待费、办公费则是通过提醒相关人员不要超出预算。

　　(4)预算目标。甲公司计划在制定2018年的目标利润时采用上加法。2018年预计新增留存收益300万元，按照25%的固定股利支付率分配股利。公司的所得税税率是25%。

　　(5)关键绩效指标。2018年，公司准备构建关键绩效指标体系，使得公司的绩效评价和战略目标紧密相连，最终更好地实现战略目标，并初步设置了投资资本回报率、净资产收益率、资本性支出等15个结果类企业层级关键绩效指标。

　　假定不考虑其他因素。

　　要求：

　　1.根据资料(1)，指出甲公司全面预算管理组织方面是否存在不当之处，若存在不当之处，请说明理由。

　　2.根据资料(2)，指出作业预算法优缺点。

　　3.根据资料(3)，判断甲公司预算控制中体现的控制原则，并说明理由。

　　4.根据资料(4)，计算甲公司2018年的目标利润。

　　5.根据资料(5)，指出甲公司关键绩效指标方面是否存在不当之处，若存在不当之处，请说明理由。

　　【参考答案及分析】

　　1.资料(1)存在不当之处。

　　理由：企业实施预算管理的基础环境包括战略目标、业务计划、组织架构、内部管理制度、信息系统等。

　　2.优点：一是基于作业需求量配置资源，避免了资源配置的盲目性;二是通过总体作业优化实现最低的资源费用耗费，创造最大的产出成果;三是作业预算可以促进员工对业务和预算的支持，有利于预算的执行。

　　缺点：预算的建立过程复杂，需要详细地估算生产和销售对作业和资源费用的需求量，并测定作业消耗率和资源消耗率，数据收集成本较高。

　　3.体现了突出管理重点和刚性控制与柔性控制相结合的预算控制原则。

　　理由：预算主次分明，加强现金预算的管理，提高资金的使用效率体现的是突出管理重点;严格控制投资项目不超预算，日常业务中招待费、办公费则是通过提醒相关人员不要超出预算，体现的是刚性控制与柔性控制相结合。

　　4.净利润=300/(1-25%)=400(万元)

　　目标利润=400/(1-25%)=533.33(万元)

　　5.关键绩效指标方面存在不当之处。

　　理由：关键绩效指标的数量不宜过多，每一层级的关键绩效指标一般不超过10个，甲公司设置15个企业层级关键绩效指标，数量过多。资本性支出指标属于动因类指标，而不是结果类指标。