【10分】甲公司为一家从事服装生产和销售的国有控股主板上市公司。甲公司的销售量一直很稳定，这得力于成本的稳定和压缩，确保了企业生产经营活动稳步地进行。甲公司通过不断的调查研究发现自己的供应商E公司的供应产品质量很好，遂收购了E公司，这样形成了供产一体化的格局，使企业更好的经营发展。根据财政部和证监会有关主板上市公司分类分批实施企业内部控制规范体系的通知，甲公司从2018年起，围绕内部控制五要素全面启动内部控制体系建设。2018年有关工作要点如下：

　　(1)关于内部环境。董事会对内部控制的建立健全和有效实施负责;董事会委托A咨询公司为公司内部控制体系建设提供咨询服务，选聘B会计师事务所对内部控制有效性实施审计。A咨询公司为B会计师事务所联盟的成员单位，具有独立法人资格。

　　(2)关于控制活动。甲公司在对企业层面和业务层面活动进行全面控制的基础上，重点对资金活动、采购业务、销售业务等实施控制。一是实施货币资金支付审批分级管理。单笔付款金额在5万元及5万元以下的，由财务部经理审批;5万元以上、20万元及20万元以下的，由总会计师审批;20万元以上的由总经理审批。二是强化采购申请制度，明确相关部门或人员的职责权限及相应的请购和审批程序。对于超预算和预算外采购项目，无论金额大小，均应在办理请购手续后，按程序报请具有审批权限的部门或人员审批。三是建立信用调查制度。销售经理应对客户的信用状况作充分评估，并在确认符合条件经审批后签订销售合同。

　　(3)关于信息沟通。甲公司在已经建立管理信息系统和业务信息系统的基础上，充分利用信息系统之间的可集成性，将内部控制措施嵌入公司经营管理和业务流程中，初步实现了自动控制。

　　(4)关于内部监督。内部审计部门经董事会授权开展内部控制监督和评价，检查发现内部控制缺陷，督促缺陷整改。甲公司内部审计部门和财务部门均由总会计师分管。

　　(5)关于外部审计。B会计师事务所在执行内部控制审计时，发现甲公司财务管理信息系统存在设计漏洞，导致公司成本和利润发生重大错报。甲公司技术人员于2018年12月30日完成对系统的修复后，成本和利润数据得以更正。B会计师事务所据此认为上述内部控制缺陷已得到整改，不影响会计师事务所出具2018年度内部控制审计报告的类型。

　　要求：

　　1.根据资料，分析判断甲公司收购E公司采用的是何种总体战略类型，简述理由。

　　2.根据《企业内部控制基本规范》及其配套指引等有关规定的要求，逐项判断资料(1)至(5)项内容是否存在不当之处;对存在不当之处的，分别指出不当之处，并逐项说明理由。

　　【参考答案及分析】

　　1.甲公司收购E公司采用的是：一体化战略——纵向一体化战略——后向一体化战略。

　　理由：后向一体化指企业介入原供应商的生产活动;后向一体化有利于企业有效控制关键原材料等投入的成本、质量及供应可靠性，确保企业生产经营活动稳步进行。甲公司收购自己的供应商企业，属于后向一体化战略。

　　2.资料(1)存在不当之处。

　　不当之处：董事会同时选聘A咨询公司和B会计师事务所分别承担内部控制咨询和审计服务不当。

　　理由：A咨询公司为B会计师事务所的联盟成员单位，为保证内部控制审计工作的独立性，两者不可同时分别为同一企业提供咨询和审计服务。

　　【或：A咨询公司和B会计师事务所具有关联关系，两者不可同时分别为同一企业提供咨询和审计服务。】

　　资料(2)存在不当之处。

　　不当之处一：20万元以上资金支付由总经理审批不当。

　　理由：大额资金支付应当实行集体决策或联签制度。

　　【或：对于总经理的支付权限也应当设置上限。】

　　不当之处二：对于超预算和预算外采购项目，无论金额大小，均应在办理请购手续后，按程序报请具有审批权限的部门或人员审批的表述不当。

　　理由：对于超预算和预算外采购项目，应先履行预算调整程序，由具有审批权限的部门或人员审批后，再行办理请购手续。

　　不当之处三：销售经理同时负责客户信用调查和销售合同审批签订不当。

　　理由：客户信用调查和销售合同审批签订属于不相容职务，应当分离。

　　【或：违背了不相容职务相分离的原则。】【或：违背了制衡性原则的要求。】

　　资料(3)不存在不当之处。

　　资料(4)存在不当之处。

　　不当之处：总会计师同时分管内部审计部门和财务部门不当。

　　理由：内部审计部门工作的独立性无法得到保证。

　　【或：总会计师同时分管内部审计部门和财务部门违背了不相容职务相分离的原则。】

　　【或：违背了制衡性原则的要求。】

　　资料(5)存在不当之处。

　　不当之处：会计师事务所认为已整改的财务管理信息系统设计缺陷不影响出具内部控制审计报告的类型的表述不当。

　　理由：设计缺陷导致的错报虽然在内部控制审计报告基准日前得到更正，但会计师事务所在作判断时没有考虑测试该设计运行的有效性。