甲公司为境内上市公司，2018年发生的经济业务事项如下：

　　资料一：

　　2018年5月20日，甲公司召开股东大会审议通过了以换股方式购买乙公司100%股权的议案。2018年9月15日，证券监管机构批准了甲公司以换股方式购买乙公司100%股权的方案。2018年9月30日，甲公司通过定向增发本企业普通股，以2股换1股的比例自乙公司原股东处取得了乙公司100%股权。甲公司共发行了1800万股普通股以取得乙公司全部900万股普通股股权，有关股份登记和股东变更手续当日完成;同日，甲公司、乙公司的董事会进行了改选，乙公司原股东开始控制甲公司，甲公司开始控制乙公司。

　　甲公司、乙公司普通股在2018年9月30日的公允价值分别为20元和40元。甲公司、乙公司每股普通股的面值均为1元。2018年9月30日，甲公司除非流动资产公允价值较账面价值高4500万元以外，其他资产、负债项目的公允价值与其账面价值相同。

　　甲公司与乙公司在合并前不存在任何关联方关系。

　　甲公司及乙公司在合并前简化的资产负债表如下表所示。

　　资料二：

　　2018年1月1日，经股东大会批准，甲公司决定对其子公司M公司的高级管理人员授予股票期权，符合行权条件后，每持有1份股票期权可以自达到行权条件的当年1年内，以每股3元的价格购买1股甲公司普通股股票。

　　资料三：

　　接资料二，如果甲公司授予M公司高级管理人员的是其另一子公司N公司的股票期权，符合行权条件后，每持有1份股票期权可以自达到行权条件的当年1年内，以每股3元的价格购买1股N公司普通股股票。

　　要求：

　　1.针对资料一，假定不考虑所得税和其他因素等影响，逐项回答以下问题：

　　(1)判断该项企业合并的类型及会计上的购买方和被购买方，并简要说明理由;

　　(2)计算该项企业合并的合并成本和商誉(如有)。

　　2.针对资料二和资料三，简要说明在该激励计划的等待期内，甲公司和M公司个别财务报表应如何进行会计处理。

　　【参考答案及分析】

　　1.(1)该项企业合并属于反向购买，乙公司为购买方，甲公司为被购买方。

　　理由：甲公司在该项合并中向乙公司原股东增发了1800万股普通股，合并后乙公司原股东持有甲公司的股权比例为54.55%(1800÷3300)，能够控制甲公司。对于该项合并，虽然在合并中发行权益性证券的一方为甲公司，但因其生产经营决策的控制权在合并后由乙公司原股东控制，形成反向购买，乙公司应为购买方，甲公司应为被购买方。

　　(2)合并后乙公司原股东持有甲公司的股权比例为54.55%(1800÷3300)，如果假定乙公司发行本企业普通股在合并后主体享有同样的股权比例，则乙公司应当发行的普通股股数为750万股(900÷54.55%-900)，其公允价值为30000万元(750×40)，因此，该项企业合并的合并成本为30000万元。

　　商誉=30000-(24000+4500-1500)=3000(万元)。

　　2.(1)如果授予的是甲公司自身的股票期权：

　　甲公司个别财务报表中应作为权益结算的股份支付处理，等待期内每个资产负债表日确认长期股权投资和资本公积。

　　M公司个别财务报表中作为权益结算的股份支付处理，等待期内每个资产负债表日确认管理费用和资本公积。

　　(2)如果授予的是N公司的股票期权：

　　甲公司个别财务报表中应作为现金结算的股份支付处理，等待期内每个资产负债表日确认长期股权投资和应付职工薪酬。

　　M公司个别财务报表中作为权益结算的股份支付处理，等待期内每个资产负债表日确认管理费用和资本公积。