【经典例题】甲公司是一家上市公司，拥有乙、丙两家子公司。20×5年1月6日，丙公司自母公司(甲公司)处取得乙公司80%的股权，为进行此项合并交易，丙公司发行6 000万股本公司普通股股票(每股面值1元，公允价值6.5元)作为合并对价。

　　乙公司20×4年1月1日以前是甲集团外部一家独立企业，20×4年1月1日，甲公司以公允价值为12 000万元、账面价值为6 000万元设备(该设备原价为8 000万元，已计提折旧1 500万元、计提减值准备500万元)和本公司普通股2 500万股(面值为1元，公允价值为10元)购入乙公司80%股权并能够对其实施控制;

　　购买日，乙公司可辨认净资产的账面价值为43 000万元(股本2 000万元、资本公积40 000万元、盈余公积300万元、未分配利润700万元)，公允价值为44 000万元(包括一项管理用固定资产评估增值1 000万元，尚可使用年限为5年，直线法折旧，假设净残值为0)。

　　20×4年1月1日至2014年12月31日，乙公司按照购买日净资产账面价值计算实现的净利润为5 000万元;假设无其他所有者权益变动事项，按净利润的10%提取法定盈余公积，从年初开始计提折旧，不考虑所得税因素。

　　要求：(1)编制20×4年1月1日甲公司投资乙公司的会计分录;

　　『答案解析』20×4年1月1日甲公司投资乙公司：

　　借：长期股权投资　　　　37 000

　　贷：固定资产清理　　　　　　 6 000

　　资产处置损益　　　　　　 6 000

　　股本　　　　　　　　　　 2 500

　　资本公积——股本溢价　　22 500

　　甲公司于20×4年1月1日，以公允价值为12 000万元、账面价值为6 000万元设备和本公司普通股2 500万股(面值为1元，公允价值为10元)购入其80%股权并能够对其实施控制。

　　借：固定资产清理　　　　 6 000

　　累计折旧　　　　　　 1 500

　　固定资产减值准备　　　 500

　　贷：固定资产　　　　　　　　 8 000

　　(该设备原价为8 000万元，已计提折旧1 500万元、计提减值准备500万元)

　　要求：(2)计算20×4年1月1日甲公司在合并报表中确认的商誉;

　　『答案解析』甲公司在合并报表中确认的商誉：

　　合并成本=37 000(万元)

　　乙公司可辨认净资产公允价值=44 000(万元)

　　甲公司应享有的可辨认净资产公允价值份额

　　=44 000×80%=35 200(万元)

　　商誉=37 000-35 200=1 800(万元)

　　要求：(3)编写20×4年12月31日合并报表抵销分录;

　　『答案解析』20×4年12月31日合并报表抵销分录：

　　乙公司自购买日开始持续计算的可辨认净资产公允

　　价值=44 000+5 000-1 000/5=48 800(万元)

　　股本=2 000(万元)

　　资本公积=40 000+1 000=41 000(万元)

　　盈余公积=300+500=800(万元)

　　未分配利润=700+5 000-1 000/5-5 000×10%

　　=5 000(万元)

　　借：股本　　　　　　　　　 2 000

　　资本公积　　　　　　　41 000

　　盈余公积　 　　　　　　　800

　　未分配利润　　　　　　 5 000

　　商誉　　　　　　　　　 1 800

　　贷：长期股权投资 　　　　　　　 40 840

　　少数股东权益 (48 800×20%) 9 760

　　[37 000+(5 000-1 000/5)×80%=40 840(万元)]

　　要求：(4)计算20×5年1月6日丙公司购入乙公司的初始投资成本;

　　『答案解析』20×5年1月6日合并日乙公司的净资产在甲公司编制的合并报表上的账面价值：

　　=44 000+5 000-1 000/5+商誉1 800

　　=48 800+商誉1 800

　　=50 600(万元)

　　丙公司长期股权投资的初始投资成本

　　=48 800×80%+1 800

　　=40 840(万元)

　　借：长期股权投资　　　　　40 840

　　贷：股本　　　　　　　　　　　　 6 000

　　资本公积——股本溢价　　　　34 840

　　合并报表应视同合并后形成的报告主体自最终控制方开始实施控制时一直一体化存续下来。乙公司合并前的盈余公积800万元、未分配利润5 000万元。

　　要求：(5)编写20×5年1月6日合并报表调整分录和抵销分录。

　　『答案解析』20×5年1月6日合并报表调整和抵销分录：

　　借：资本公积　　　　　　　　4 640

　　贷：盈余公积　　　　　(800×80%) 640

　　未分配利润　　 (5 000×80%)4 000

　　借：股本 　　　　　　　　　2 000

　　资本公积　　　　　　　41 000

　　盈余公积　 　　　　　　　800

　　未分配利润　　　　　　 5 000

　　商誉　　　　　　　　　 1 800

　　贷：长期股权投资 　　　　　　　 40 840

　　少数股东权益 (48 800×20%) 9 760