【案例分析】甲公司为一家国有企业的下属子公司，主要从事X、Y两种产品的生产与销售，现拟新投产A、B两种产品。2017年初，甲公司召开成本管控专题会议。有关人员发言要点如下：

　　(1)市场部经理：经市场部调研，A、B产品的竞争性市场价格分别是207元/件和322/件。为获得市场竞争优势，实现公司经营目标，建议：①以竞争性市场价格销售A、B产品;②以15%的产品必要成本利润率[(销售单价-单位生产成本)/单位生产成本×100%]确定A、B产品的单位目标成本。

　　(2)财务部经理：根据传统成本法测算，制造费用按机器小时数分配后，A、B产品的单位生产成本分别为170元和310元。根据作业成本法测算，A、B产品的单位生产成本分别为220元和275元。根据A、B产品的生产特点，采用机器小时数分配制造费用的传统成本法扭曲了成本信息，建议按作业成本法提供的成本信息进行决策。

　　(3)企业发展部经理：产品成本控制应考虑包括产品研发、设计、制造、销售、售后服务等价值链各环节所发生的全部成本。如果只考虑产品制造环节所发生成本，而不考虑价值链其他环节所发生成本，将有可能得出错误的决策结果。根据企业发展部测算，A、B产品应分摊的单位上游成本(研发、设计等环节成本)分别为13元和18元，应分摊的单位下游成本(销售、售后服务等环节成本)分别为8元和12元。

　　假定不考虑其他因素。

　　要求：

　　1.根据资料(1)，依据目标成本法，分别计算A、B两种产品的单位目标成本。

　　『正确答案』

　　A产品的单位目标成本=207/(1+15%)=180(元/件)

　　B产品的单位目标成本=322/(1+15%)=280(元/件)

　　要求：

　　2.根据资料(2)，结合产品单位目标成本，指出在作业成本法下A、B两种产品哪种更具有成本优势，并说明理由。

　　『正确答案』B产品更具有成本优势。

　　理由：在作业成本法下A产品的单位生产成本大于A产品的单位目标成本(180元/件)，B产品的单位生产成本小于B产品的单位目标成本(280元/件)，所以B产品更具有成本优势。

　　要求：

　　3.根据资料(3)，结合作业成本法下的单位生产成本，分别计算A、B两种产品的单位生命周期成本。

　　『正确答案』

　　A产品的单位生命周期成本=220+13+8=241(元/件)

　　B产品的单位生命周期成本=275+18+12=305(元/件)

　　要求：

　　4.根据资料(1)至(3)，在不考虑产品必要成本利润率的条件下，结合竞争性市场价格和作业成本法下计算的生命周期成本，分别判断A、B两种产品的财务可行性。

　　『正确答案』

　　在作业成本法下计算的A产品的单位生命周期成本241元/件大于竞争性市场价格207元/件，不具有财务可行性。

　　在作业成本法下计算的B产品的单位生命周期成本305元/件小于竞争性市场价格322元/件，具有财务可行性。