【案例分析题】甲公司为一上市公司，2×15年-2016年发生了下列有关金融工具事项：假定不考虑其他因素。

　　要求：

　　1.根据资料(1)-(3)，逐项判断甲公司的会计处理是否正确，并说明理由;若不正确，指出正确的会计处理。

　　2.根据资料(4)-(6)，逐项判断甲公司的会计处理是否正确。如不正确，分别说明理由。

　　(1)6月30日，甲公司自二级市场购入D公司普通股股票，以银行存款转账支付购买价款300万元，支付相关交易费用0.4万元，目的在于赚取价差。甲公司将购买的D公司普通股股票分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，初始入账价值为300万元，将相关交易费用0.4万元计入了当期损益。

　　8月5日，甲公司将D公司股票出售了40%，剩余部分在年末的公允价值为200万元，甲公司将公允价值变动20万元(200-180)计入了其他综合收益。

　　『正确答案』

　　(1)甲公司将D股票的公允价值变动计入其他综合收益的会计处理不正确。

　　理由：以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产应将公允价值变动计入当期损益。

　　正确的会计处理：将公允价值变动20万元计入公允价值变动损益。

　　(2)2×15年10月1日，甲公司将持有的戊公司债券(甲公司将其初始确认为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产)出售给庚公司，取得价款2500万元并于当日收存银行;同时，甲公司与庚公司签订协议，约定2×15年12月31日按2524万元的价格回购该债券，该债券的初始确认金额为2400万元，假定截至2×15年10月1日其公允价值一直未发生变动。

　　当日，甲公司终止确认了该项以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，并将收到的价款2500万元与其账面价值2400万元之间的差额100万元计入了当期损益(投资收益)。

　　『正确答案』

　　(2)甲公司出售戊公司债券的会计处理不正确。

　　理由：根据金融资产转移会计准则的规定，在附回购协议的金融资产出售中，转出方将予回购的资产和售出的金融资产相同或实质上相同、回购价格固定或是原售价加上合理回报的，不应当终止确认所出售的金融资产。

　　正确的会计处理：出售戊公司债券不应终止确认该项以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，应将收到的价款2500万元确认为一项负债[或：金融负债、其他应付款、短期借款]，并在回购期内确认24万元的利息费用[或：财务费用]。

　　(3)2×15年12月1日，甲公司发行了100万张面值为100元的可转换公司债券，取得价款10000万元。该可转换公司债券期限为5年，票面年利率为4%，每年12月1日支付上年度利息，每100元面值债券可在发行之日起12个月后转换为甲公司的10股普通股股票。二级市场上不附转换权且其他条件与甲公司该债券相同的公司债券市场年利率为8%。

　　甲公司将发行可转换公司债券收到的10000万元全额确认为应付债券，在2×15年年末按照实际利率确认利息费用。

　　『正确答案』

　　(3)甲公司发行可转换公司债券的会计处理不正确。

　　理由：企业发行的可转换公司债券包括负债和权益成分的，应当在初始确认时将负债成分和权益成分进行分拆，先确定负债成分的公允价值[或：未来现金流量的折现值]并以此作为其初始确认金额，再按照该金融工具整体的发行价格扣除负债成分初始确认金额后的金额确定权益成分的初始确认金额。

　　正确会计处理：将该债券未来现金流量按照实际利率[或：8%]计算的折现值确认为应付债券，并在2×15年年末按实际利率确认利息费用;将发行所得价款10000万元减去应付债券的初始确认金额后的余额确认为所有者权益(其他权益工具)。

　　(4)2016年3月1日，甲公司从活跃市场上购入丙公司股票1000万元，并将其指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。6月末，该股票公允价值为1100万元，甲公司将公允价值变动100万元计入其他综合收益。

　　7月1日，甲公司将该股票按当日市价出售给乙公司，取得价款1200万元。同时与乙公司约定，2017年7月1日将该股票回购，回购价按当日股市收盘价计算。甲公司对出售股票的会计处理是：终止确认了该金融资产，同时确认留存收益200万元。

　　『正确答案』

　　(4)甲公司出售丙公司股票会计处理正确。

　　理由：甲公司出售股票后，同时约定按照回购日当日市价回购，表明与该金融资产有关的风险和报酬已经转移到购入方，甲公司应终止确认该金融资产，确认留存收益200万元(1200-1000)。

　　(5)2016年12月1日，甲公司将某项账面余额1000万元的应收账款(已计提坏账准备200万元)转让给丁投资银行，转让价格为当日公允价值750万元;同时与丁投资银行签订了应收账款的回购协议。回购协议规定，甲公司在3个月后，以转让价格加上转让日至回购日期间按照市场利率计算的利息回购。甲公司终止确认了该笔应收账款，将转让损失50万元计入了当期损益。

　　『正确答案』

　　(5)甲公司出售应收账款的会计处理不正确。

　　理由：以转让价格加上转让日至回购日期间按照市场利率计算的利息回购，实际上是以该应收账款作质押取得借款，风险报酬并没有转移，不应终止确认该笔应收账款。

　　(6)2016年12月15日，甲公司将销售产品取得的一张面值为2000万元的银行承兑汇票到工商银行贴现，取得贴现净额1980万元。同时与工商银行约定，工商银行能否收回该笔票据款与甲公司无关。甲公司在会计处理时，终止确认了该笔应收票据，将贴现息20万元计入了当期损益。

　　『正确答案』

　　(6)甲公司应收票据贴现的会计处理正确。

　　理由：不附追索权的应收票据贴现，其风险报酬已经转移，应终止确认该金融资产，同时确认损益。