【经典例题】20×7年1月1日，甲保险公司支付价款1 028.244元购入某公司发行的3年期公司债券，该公司债券的票面总金额为1 000元，票面年利率4%，实际年利率为3%，利息每年年末支付，本金到期支付。甲保险公司根据其管理该债券的业务模式和该债券的合同现金流量特征，将该公司债券划分为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。20×7年12月31日，该债券的市场价格为1 000.094元。

　　假定无交易费用和其他因素的影响，甲保险公司的账务处理如下：

　　(1)20×7年1月1日，购入债券：

　　借：其他债权投资——成本　　　　　　　　　　1 000

　　——利息调整　　　　　　　　　 28.244(挤)

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　1 028.244

　　(2)20×7年12月31日：

　　借：应收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　 40

　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　 30.85

　　其他债权投资——利息调整　　　　　　　　　　9.15

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 40

　　贷：应收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　 40

　　利息收入=1 028.244×3%=30.84732≈30.85(元)

　　年末摊余成本=1 028.244+30.85-40=1 019.094(元)

　　年末账面价值=1 000+28.244-9.15=1 019.094(元)

　　借：其他综合收益——其他债权投资公允价值变动　19

　　贷：其他债权投资——公允价值变动　　　　　　　19

　　年末账面价值=1 000+28.244-9.15-19=1 000.094(元)

　　年末摊余成本=1 028.244+30.85-40=1 019.094(元)

　　(3)20×8年1月16日，甲公司将该债券以1 039.094元出售。

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　1 039.094

　　其他债权投资——公允价值变动　　　　　　 19

　　贷：其他债权投资——成本　　　　　　　　　1 000

　　——利息调整　　　　　　　　 19.094

　　投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　 39

　　利息调整=(借方)28.244-(贷方)9.15=19.094(元)

　　投资收益=1 039.094-(1 000+19.094-19)=39(元)

　　借：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　19

　　贷：其他综合收益　　　　　　　　　　　　　　19

　　处置产生投资收益=39-19=20(元)