(1)2014年10月9日，甲公司经批准按面值对外发行可转换公司债券，面值总额10亿元，期限3年，票面年利率低于当日发行的不含转换权的类似债券票面年利率，并发生与该可转换债券发行相关的交易费用(金额达到重要性水平)。该可转换债券转换条款约定，持有方可于该可转换债券发行2年后，以固定转股价转换取得甲公司发行在外普通股，甲公司在发行工作结束后，对该可转换债券进行了会计处理。

　　要求：说明甲公司在初始计量时，应如何确定该可转换债券所含负债和权益成分的价值，并说明相关费用分配应采用的方法。

　　分析：企业发行可转换公司债券，应当在初始确认时将其包含的负债成分和权益成分进行分拆，在进行分拆时，应当先对负债成分的未来现金流量现值进行折现确认负债成分的初始确认金额，再按发行价格总额扣除负债成分初始确认金额后的金额确认权益成分的初始确认金额。

　　发行可转换公司债券发生的交易费用，应当在负债成分和权益成分之间按照各自的公允价值进行分摊。

　　交易费用简例：

　　假定可转债发行价格100万，假定预计未来现金流量现值95万，无交易费用。

　　则：负债成分95权益成分5

　　分录：

　　借：银行存款　　　　　　　　100

　　应付债券——利息调整　　　5

　　贷：应付债券——面值　　　　100

　　其他权益工具　　　　　　　5

　　交易费用简例：

　　假定可转债发行价格100万，假定预计未来现金流量现值95万，另支付交易费用1万元。

　　(1)无交易费用负债成分95权益成分5

　　(2)分摊交易费用：负债0.95权益0.05

　　负债：94.05，权益：4.95

　　分录：

　　借：银行存款　　　　　　　　100

　　应付债券——利息调整　　　5.95

　　贷：应付债券——面值　　　　100

　　其他权益工具　　　　　　　4.95

　　银行存款　　　　　　　　　1

　　情形2：带息的永久性优先股。

　　A企业发行不可赎回的优先股。该优先股每年每股的固定累积强制股利为46欧元(欧元是A企业的功能货币)。如果当年的收益不足以支付股利，则该股利将在未来的年度支付。A企业可以宣告额外的股利，但是必须在各类不同的股票间平均分配。

　　本例中，优先股是同时包含负债和权益部分的复合金融工具;负债部分是发行人交付现金的合同义务(每年每股46欧元)，而权益部分则是持有人以额外股利的形式获得权益收益的权利(如果宣告股利的话)。负债的公允价值是按不含任意股利剩余利益的类似金融工具的市场利率折现后计算的永续支付的每年每股强制股利46欧元的现值。权益部分则按金融工具整体公允价值扣除单独确定为负债部分金额后的剩余金额计量。