【例题】(1)2017年4月1日，甲公司以每股5元的价格购入乙上市公司的股票500万股，并由此持有乙公司5%的股权。甲公司与乙公司不存在任何关联方关系。甲公司将对乙公司的投资分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产进行会计处理。2017年12月31日该股票的收盘价格为每股7元。

　　(2)2018年4月1日，甲公司以银行存款52200万元为对价，向乙公司大股东收购乙公司55%的股权，相关手续于当日完成。假设甲公司前后两次购买乙公司股权不构成“一揽子交易”，甲公司取得乙公司控制权之日为2018年4月1日，原5%股权的公允价值为4800万元。假定不考虑相关税费等其他因素影响。

　　要求：

　　(1)作出甲公司2017年投资相关的会计处理;

　　(2)计算购买日甲公司对子公司按成本法核算的初始投资成本;

　　(3)计算对甲公司2018年个别财务报表投资收益影响金额;

　　(4)作出甲公司2018年投资相关的会计处理。

　　『答案解析』

　　(1)甲公司2017年投资相关的会计处理：

　　借：交易性金融资产——成本　　　　　　　2500(500×5)

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　2500

　　借：交易性金融资产——公允价值变动　　　1000

　　贷：公允价值变动损益　　　　　　　　　　1000(500×2)

　　(2)甲公司购买日对子公司按成本法核算的初始投资成本=购买日前原持有股权投资的公允价值4800+追加投资应支付对价的公允价值52200万元=57000(万元)。

　　(3)影响甲公司2018年个别财务报表投资收益=原持有5%股权的公允价值与账面价值的差额1300(4800-3500)+公允价值变动损益1000=2300(万元);

　　(4)甲公司2018年投资相关的会计处理：

　　①借：长期股权投资　　　　　　　　　　 57000

　　贷：交易性金融资产——成本　　　　　　2500

　　——公允价值变动　　1000

　　投资收益　　　　　　　　　　　　　1300

　　银行存款　　　　　　　　　　　　 52200

　　②购买日前原持有以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产相关的公允价值变动损益为1000万元，购买日该公允价值变动损益转入购买日所属当期投资收益。

　　借：公允价值变动损益　　　　　　　　　　1000

　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　1000

　　情形二：原股权投资指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产(其他权益工具投资)

　　会计处理：

　　借：长期股权投资

　　(原持有的股权投资公允价值+新增投资公允价值)

　　贷：其他权益工具投资

　　银行存款等

　　盈余公积

　　利润分配——未分配利润

　　借：其他综合收益

　　贷：盈余公积

　　利润分配——未分配利润

　　或做相反会计分录。