案例分析题(本题 10 分)

　　甲公司是一家生产制造型企业，且是一家 A 股上市公司，主要从事的是家用电器的生产和销售。最近几年，市场需求量呈现稳步上升的趋势，同行业的竞争者也相继扩大生产规模。为了避免核心技术人员及高级管理人员跳槽，甲公司决定对公司员工实施股权激励。

　　资料一：

　　在股权激励会议上，董事长建议对公司 50 名核心技术人员和 30 名高级管理人员实施股权激励措施;总经理建议：为了达到好的效果，股权激励要有力度，全部在有效期内的股权激励计划所涉及的标的股票总量应占股本总额的 20%;财务经理：为了公司的可持续发展，建议股权激励计划有效期为 5 年，其中行权限制期为 3 年，行权有效期为 2 年。

　　最终甲公司决定采取如下股权激励方案:2015 年 1 月 1 日，甲公司决定授予高级管理人员每人 500 份股票期权。一旦达到公司规定的可行权条件，那么该人员便可以每股 8.5 元的价格购买 500 股该公司的股票。甲公司行权条件规定如下:授予股票期权的当年年末公司的销售增长率达到 15%;第二年年末公司最近两年的平均销售增长率达到 12%;第三年年末公司最近三年的平均销售增长率达到 10%。每份股票期权在 2015 年 1 月 1 日的公允价值为 11元。

　　2015 年 12 月 31 日，甲公司的销售增长率是 13%，同时有 5 名高级管理人员离开公司;甲公司预计第二年的销售增长率将达到 12%，另外预计未来将有 3 名高级管理人员离开公司。

　　2016 年 12 月 31 日，甲公司实际有 2 名高级管理人员离开，公司的实际销售增长率是10%。与此同时，甲公司决定修改所授予的权益工具的公允价值。于是，甲公司将授予的权益工具的公允价值提高到每份股票期权 13 元。另外，甲公司预计 2017 年由于公司更新了产品，预计销售增长率将提高到 12%，即满足了可行权条件，并预计将会有 2 名高级管理人员离开公司。

　　在 2017 年 12 月 31 日，甲公司的销售增长率为 13%，实际有 3 名高级管理人员离开公司。

　　资料二：

　　甲公司为了控制原材料以及产品价格波动的风险，拟进行套期保值，有关套期保值业务的会计处理如下：

　　甲公司签订了销售一批家用电器给乙公司的合同，合同约定半年后交货。该批合同所需原材料将在合同签订日后 3 个月购进，预计原材料价格会上涨。为此，甲公司从上海某期货交易所购入铜期货 100 手，将其分类为现金流量套期。该套期满足了运用套期会计方法的条件，所以甲公司对该套期采用套期会计方法进行会计处理。

　　买入套期保值的季末，甲公司对套期保值的有效性进行了评价。经计算，被套期项目自套期开始的预计未来现金流量现值累计损失为 100 万元;套期工具自套期开始的累计利得为120 万元。甲公司将上述被套期项目自套期开始的预计未来现金流量现值累计损失 100 万元作为现金流量套期储备，冲减了其他综合收益，将套期工具自套期开始的累计利得计入了当期损益。

　　假定不考虑其他因素。

　　要求：

　　1.根据资料一，逐项判断在股权激励会议上董事长及各经理发言是否有不当之处;如存在不当之处，请说明理由。

　　2.根据资料一，计算 2015 年甲公司股票期权计划计入资本公积的金额。

　　3.根据资料一，指出修改股权激励条件应该如何处理以及 2016 年应该计入资本公积的金额。(要求列出计算过程)

　　4.根据资料二，逐项判断甲公司对套期保值会计处理是否正确;对不正确的，说明理由并指出正确的会计处理。

　　【案例参考答案及分析】

　　1.(1)董事长发言正确。(0.5 分)

　　(2)总经理的发言存在不当之处。(0.5 分)

　　理由：上市公司全部在有效期内的股权激励计划所涉及的标的股票总数累计不得超过股本总额的 10%。(1 分)(教材 P428)

　　(3)财务经理的发言存在不当之处。(0.5 分)

　　理由：行权有效期为股权生效至股权失效日止的期限，由上市公司根据实际确定，但不得低于 3 年。(1 分)(教材 P429)

　　2.2015 年计入资本公积的金额：(30-5-3)×11×500×1/2=60 500(元)(1 分)

　　3.如果修改增加了所授予的权益工具的公允价值，企业应按权益工具公允价值的增加(即修改前后的权益工具在修改日的公允价值之间的差额)相应地确认取得服务的增加。 1分)(P435)

　　2016 年计入资本公积——其他资本公积的金额:(30-5-2-2)×13×500×2/3-60 500=30 500(元)。(1 分)

　　4.(1)甲公司将购入的铜期货合约分类为现金流量套期的处理正确。(0.5 分)

　　(2)甲单位对套期保值里的和损失的处理不正确。(0.5 分)

　　理由：现金流量套期满足运用套期保值会计方法条件的，套期工具利得或损失中属于有效套期部分，应当计入其他综合收益，并单列项目反映;套期工具利得或损失中属于无效套期的部分，应当计入当期损益。(1 分)

　　正确的会计处理：将套期工具利得中属于有效套期部分 100 万元计入其他综合收益(即套期工具自套期开始的累计利得 120 万元与被套期项目自套期开始的预计未来现金流量现值累计损失 100 万元两项的绝对额中较低者)，将无效套期部分 20 万元(120-1 000)计入当期损益。(1.5 分)