案例分析题(本题 15 分)

　　甲公司为一家大型国有集团公司，主要进行工程设备的加工、制造。在国家“走出去”的战略引领下，公司近两年也在不断拓展境外业务。根据财政部和证监会等五部委有关实施企业内部控制现范体系的通知，甲公司从 2017 年起，围绕内部控制五要素全面启动内部控制体系建设。为了检查公司内部控制的实施效果，甲公司成立了内部控制评价工作组，对内部控制设计与运行情况进行检查评价。

　　2018 年 5 月，甲公司审计委员会召集公司内部相关部门对检查情况进行讨论，要点如下：

　　(1)关于内部环境。内部环境是企业建立与实施内部控制的基础。会议一致通过了完善内部环境的提议，包括规范公司的治理结构和议事规则;调整机构设置及权责分配，明确职责权限，落实各责任单位的权利与责任;完善人力资源政策，依法与选聘人员签订劳动合同，重视人力资源开发工作，建立员工培训长效机制;加强企业文化建设，倡导诚实守信、爱岗敬业、开拓创新和团队协作精神，树立现代管理理念，强化风险意识和法制观念;加强内部审计工作，保证内部审计机构设置、人员配备和工作的专业性。

　　(2)关于风险评估。甲公司于 2018 年初投资了一个新项目。内部控制评价工作组在对公司风险评估机制进行评价时，发现上述投资项目在进行风险识别时，只考虑了该项目相关的外部风险。风险管理部门负责人表示，投资项目的风险识别主要是识别外部的风险，企业自身的情况已经很清楚了，无需考虑。

　　(3)关于控制活动。内部控制评价工作组对公司的控制活动进行了全面测试，在内部控制中存在下列问题：

　　①公司受宏观经济增速放缓影响，市场需求下降。为了应对产品滞销的不利局面，公司加大了促销力度，全面实行赊销制度，但却导致短时期内应收款项激增，收账困难。

　　②公司固定资产在资产结构中所占比例较大，但生产设备落后，导致公司生产的常规产品款式过时，缺乏竞争力。

　　③公司研发投入不足，专有技术落后，不能为企业的可持续发展提供强有力的技术支撑。由此，公司经过可行性论证，并按规定程序决策，决定降低目前技术含量较低、附加值小的产品生产投入，增加研发费用支出，以期获得高质量产品的技术突破，进入高附加值领域。

　　④公司去年完工并投入使用的新型自动化生产车间基建工程项目，投入使用一年来，并未达到预期经济效果，但无人对此担责。

　　⑤在国家“走出去”的战略引领下，为抢抓发展机遇，公司准备一年内在“一带一路”沿线国家通过并购方式，以较快速度拓展境外业务。

　　(4)关于信息与沟通。完善信息沟通制度，及时收集传递与内部控制相关的各种信息，确保信息在企业内部各管理层级、责任单位与业务环节之间进行有效的沟通和反馈。同时为了提高控制的效率，在建立的管理信息系统和业务信息系统的基础上，利用信息技术对信息进行集成和共享。

　　(5)关于内部监督。内部监督是防止内部控制流于形式的重要保证，内部审计机构应当结合内部审计监督，对内部控制的有效性进行监督检查。对监督检查中发现的内部控制重大缺陷，有权直接向总经理报告并督促整改。

　　假定不考虑其他因素。

　　要求：

　　1.根据《企业内部控制基本规范》及其配套指引等有关规定的要求，逐项判断事项(1)、(2)、(4)、(5)项内容是否存在不当之处，并逐项说明理由。

　　2.根据《企业内部控制应用指引》的要求，逐项说明事项(3)中事项①至⑤可能面临的主要风险;并针对每项识别的主要风险，分别提出相应的控制措施。

　　3.指出(3)中的事项③，属于哪种风险应对策略，并简要说明理由。

　　【案例参考答案及分析】

　　1.事项(1)存在不当之处(0.5 分)

　　理由：企业应当加强内部审计工作，保证内部审计机构设置、人员配备和工作的独立性。(0.5 分)(教材 229 页)

　　事项(2)存在不当之处。(0.5 分)

　　理由：企业要识别与控制目标相关的各类内部风险和外部风险。(1 分)

　　事项(4)存在不当之处。(0.5 分)

　　理由：企业信息应在企业内部、企业与外部之间进行有效沟通。除内部间沟通外，企业信息应与外部投资者、债权人、客户、供应商、中介机构和监管部门等有关方面之间，进行沟通和反馈。(1 分)

　　事项(5)存在不当之处。(0.5 分)

　　理由：内部审计机构对监督检查中发现的内部控制重大缺陷，应该有权直接向董事会及其审计委员会、监事会报告。(1 分)

　　2.事项①可能产生的主要风险：客户信用调查不到位，账款回收不力，可能导致销售款项不能收回或遭受欺诈。(1 分)

　　控制措施：健全客户信用档案，关注重要客户资信变动情况，采取有效措施，防范信用风险。(1 分)(教材 248 页)

　　事项②可能产生的主要风险：固定资产更新改造不够、使用效能低下，可能导致企业缺乏竞争力、资产价值贬损。(1 分)

　　控制措施：加大技改投入，不断促进固定资产技术升级，淘汰落后设备，切实做到保持本企业固定资产技术的先进性和企业发展的可持续性。(1 分)(教材 247 页)

　　事项③可能产生的主要风险：无形资产缺乏核心技术、技术落后，可能导致企业缺乏可持续发展能力。(1 分)

　　控制措施：企业应当定期对专利、专有技术等无形资产的先进性进行评估，淘汰落后技术，加大研发投入，促进技术更新换代，不断提升自主创新能力，努力做到核心技术处于同行业领先水平。(1 分)(教材 248 页)

　　事项④可能产生的主要风险：竣工验收不规范，最终把关不严，可能导致工程交付使用后存在重大隐患。(0.5 分)

　　控制措施：企业应当建立完工项目后评估制度，重点评价工程项目预期目标的实现情况和项目投资效益等，并以此作为绩效考核和责任追究的依据。(0.5 分)(教材 252 页)

　　事项⑤可能产生的主要风险：投资决策失误，引发盲目扩张，可能导致资金链断裂。 0.5分)

　　控制措施：企业应突出主业，境外投资应考虑政治、经济、金融、法律、市场等环境因素。采用并购方式进行投资，应当严格控制并购风险，注重并购协同效应的发挥。(0.5 分)

　　3.风险应对策略：风险转换。(0.5 分)

　　理由：公司通过战略调整等手段将企业面临的低附加值产品生产投入，转换成研发投入，使得总体风险在一定程度上降低，属于风险转换。(l 分)