【案例分析】甲公司为国有大型集团公司，实施多元化经营。为进一步加强全面预算管理工作，该集团正在稳步推进以“计划—预算—考核”一体化管理为核心的管理提升活动，旨在“以计划落实战略，以预算保障计划，以考核促进预算”，实现业务与财务的高度融合。

　　(1)在2018年10月召开的2019年度全面预算管理工作启动会议，部分会议纪要如下：

　　①明年经济形势将更加复杂多变，“稳增长”是国有企业的重要责任。结合集团发展战略，落实董事会对集团公司2019年经营业绩预算的总体要求，即：营业收入增长10%，利润总额增长8%。②2018年4月10日，公司总部进行了流程再造，2019年预算费用项目将发生较大变化。因此，总部各部门费用预算不应该继续采用增量预算法，而应采用更为适宜的方法来编制。③为确保预算目标的实现及预算的严肃性，2019年主要预算项目的目标值在执行过程中不得进行任何调整。④为了更好地实现企业战略和预算管理目标，2019年在预算执行过程中和完成后都要进行及时考核，各预算执行单位需要对其预算差异负责。

　　(2)甲公司2018年预算分析情况如下表(金额单位：亿元)：

　　要求：

　　1.根据2018年有关预算指标预计实际可完成值及董事会要求，计算甲公司2019年营业收入及利润总额的预算目标值。

　　2.根据资料(1)中的第②项，指出甲公司2019年总部各部门预算应采用的预算编制方法，并简要说明其优点。

　　3.根据资料(1)中的第③项，指出是否符合全面预算管理原则，如果不符合，说明理由。

　　4.根据资料(1)中的第④项，指出是否符合全面预算考核的原则，如果不符合，说明理由。

　　5.根据资料(2)，指出甲公司在经营成果及财务状况两方面分别存在的主要问题并指出改进建议。

　　『参考答案』

　　1.营业收入=765×(1+10%)=841.5(亿元)

　　利润=72×(1+8%)=77.76(亿元)

　　2.零基预算法。

　　优点：一是以零为起点编制预算，不受历史期经济活动中的不合理因素影响，能够灵活应对内外部环境的变化，预算编制更贴近预算期企业经济活动需要;二是有助于增加预算编制透明度，有利于进行预算控制。

　　3.不符合。

　　理由：违反了权变性原则，预算管理应刚性和柔性相结合，可根据内外部环境的重大变化调整预算，并针对例外事项进行特殊处理。

　　4.不符合。

　　理由：违反了可控性原则，各预算执行单位以其责权范围为限，对其可控制的预算差异负责。

　　5.经营成果存在问题：营业利润率下降(2017年实际值10%，2018年预计可完成值9.41%)。

　　改进建议：降低成本费用，提高盈利能力。

　　财务状况存在问题：资产负债率提高(2017年末实际值60%，2018年末预计70.83%)。

　　改进建议：降低负债比例，降低财务风险。