【案例】20×1年1月1日，A公司为其100名管理人员每人授予1 000份股票期权，一旦达到如下可行权条件则可以4元每股购买1 000股A公司股票：20×1年年末，公司当年净利润增长率达到20%;20×2年年末，公司20×1年～20×2年两年净利润平均增长率达到15%;20×3年年末，公司20×1年～20×3年三年净利润平均增长率达到10%。每份期权在20×1年1月1日的公允价值为6元。

　　20×1年12月31日，公司净利润增长了18%，同时有8名管理人员离开，公司预计20×2年将以同样速度增长，即20×1年～20×2年两年净利润平均增长率能够达到15%，因此预计20×2年12月31可行权。另外，预计第二年又将有8名管理人员离开公司。

　　20×2年12月31日，公司净利润仅增长了10%，但公司预计20×1年～20×3年三年净利润平均增长率可达到10%，因此预计20×3年12月31将可行权。另外，当年实际有10名管理人员离开，预计第3年将有12名管理人员离开公司

　　20×3年12月31日，公司净利润增长了8%，三年平均增长率为12%，满足了可行权条件(即三年净利润平均增长率达到10%)。当年有8名管理人员离开。

　　本例中，可行权条件是一项非市场业绩条件。

　　⊙第一年年末，虽然没能实现净利润增长20%的要求，但公司预计下年将以同样的速度增长。因此能实现两年平均增长15%的要求。所以公司将其预计等待期调整为2年。由于有8名管理人员离开，公司同时调整了期满后预计可行权期权的人数(100-8-8)。

　　⊙第二年年末，虽然两年实现15%增长的目标再次落空，但公司仍然估计能够在第三年取得较理想的业绩，从而实现3年平均增长10%的目标。所以公司将其预计等待期调整为3年。由于第二年有10名管理人员离开，高于预计数字，因此公司相应调整了期满后预计可行权期权的人数(100-8-10-12)。

　　⊙第三年年末，目标实现，实际离开人数为8人(100-8-10-8)。公司根据实际情况确定累计费用，并据此确认了第三年费用和调整。

　　计算过程如下表所示：

　　A公司股票期权的计算　　单位：元

　　(1)20×1年1月1日

　　授予日不做账务处理。

　　(2)20×1年12月31日

　　借：管理费用　　　　　　　　　　252 000

　　贷：资本公积——其他资本公积　　252 000

　　(3)20×2年12月31日

　　借：管理费用　　　　　　　　　　28 000

　　贷：资本公积——其他资本公积　　 28 000

　　(4)20×3年12月31日

　　借：管理费用　　　　　　　　　　164 000

　　贷：资本公积——其他资本公积　　164 000

　　(5)20×4年1月1日，假定74名管理人员全部行权，A公司的股份面值为1元。

　　借：银行存款　　　　　　　　　　296 000

　　资本公积——其他资本公积　　444 000

　　贷：股本 　　　　　　　　　　　　74 000

　　资本公积——股本溢价　　　　666 000