【案例】甲银行持有一组住房抵押贷款，借款方可提前偿付。20×7年1月1日，该组贷款的本金和摊余成本均为10 000万元，票面利率和实际利率均为10%。经批准，甲银行拟将该组贷款转移给某信托机构(以下简称“受让方”)进行证券化。有关资料如下：

　　20×7年1月1日，甲银行与受让方签订协议，将该组贷款转移给受让方，并办理有关手续。甲银行收到款项9 115万元，同时保留以下权利：

　　(1)收取本金1 000万元以及这部分本金按10%的利率所计算确定利息的权利;(2)收取以9 000万元为本金、以0.5%为利率所计算确定利息(超额利差账户)的权利。

　　受让人取得收取该组贷款本金中的9 000万元以及这部分本金按9.5%的利率收取利息的权利。

　　如果该组贷款被提前偿付，则偿付金额按1：9的比例在甲银行和受让人之间进行分配;如该组贷款发生违约，则违约金额从甲银行拥有的1 000万元贷款本金中扣除，直到扣完为止。

　　20×7年1月1日，该组贷款的公允价值为10 100万元，0.5%的超额利差的公允价值为40万元。

　　『参考答案』

　　(1)甲银行转移了该组贷款所有权相关的部分重大风险和报酬(如重大提前偿付风险)，但由于设立了次级权益(即内部信用增级)，因而也保留了所有权相关的部分重大风险和报酬，并且能够对留存的该部分权益实施控制。

　　因此，甲银行应采用继续涉入法对该金融资产转移交易进行会计处理。

　　(2)甲银行收到的9 115万元对价，由两部分构成：一部分是转移的90%贷款及相关利息的对价，即9 090(10100×90%)万元;另一部分是因为使保留的权利次级化所取得的对价25万元。

　　此外，由于超额利差账户的公允价值为40万元，从而甲银行的该项金融资产转移交易的信用增级相关的对价为65万元。

　　假定甲银行无法取得所转移该组贷款的90%和10%部分各自的公允价值，则甲银行所转移该组贷款的90%部分形成的利得或损失计算如下表。

　　甲银行该项金融资产转移形成的利得

　　=9 090-9 000=90(万元)。

　　(3)甲银行仍保留贷款部分的账面价值为1 000万元。

　　(4)在金融资产转移日，甲银行因继续涉入而确认资产的金额，按双方协议约定的、因信用增级使甲银行不能收到的现金流入最大值1 000万元;另外，超额利差账户形成的资产40万元本质上也是继续涉入形成的资产。因继续涉入而确认负债的金额，按因信用增级使甲银行不能收到的现金流入最大值1 000万元和信用增级的公允价值总额65万元，两项合计为1 065万元。

　　(5)金融资产转移后，甲银行应根据收入确认原则，采用实际利率法将信用增级取得的对价65万元分期予以确认。此外，还应在资产负债表日对已确认资产确认可能发生的减值损失。

　　借：存放同业　　　　　　　　 90 900 000

　　贷：贷款　　　　　　　　　　　　　 90 000 000

　　其他业务收入　　　　　　　　　　　900 000

　　借：存放同业　　　　　　　　　250 000

　　继续涉入资产—次级权益 10 000 000

　　—超额账户　　400 000

　　贷：继续涉入负债　　　　　　　　　 10 650 000