【案例】A商业银行与B商业银行签订一笔贷款转让协议，A银行将该笔贷款90%的受益权转让给B银行，该笔贷款公允价值为110万元，账面价值为100万元。假定不存在其他服务性资产或负债，转移后该部分贷款的相关债权债务关系由B银行继承，当借款人不能偿还该笔贷款时，也不能向A银行追索。不考虑其他条件。

　　『参考答案』

　　◎A银行应当部分终止确认该贷款。

　　◎贷款已转移部分的公允价值=出售贷款所收到的价款=110×90%=99(万元)

　　贷款未转移部分的公允价值=保留的贷款受益权=110-99=11(万元)

　　◎贷款已转移部分的账面价值=100×99/110=90(万元)

　　贷款未转移部分的账面价值=100×11/110=10(万元)

　　◎A银行应确认的转移收益=99-90=9(万元)

　　【案例】甲公司为一家在上海证券交易所挂牌交易的非金融类上市公司。甲公司在编制2014年年度财务报告时，内审部门对当年以下有关业务的处理提出异议：

　　(1)2014年1月1日，甲公司与A银行签订一项应收账款保理合同，将因销售商品而形成的对乙公司的应收账款234万元出售给A银行，价款为185万元。在应收乙公司货款到期无法收回时，A银行不能向甲公司追偿。假定不考虑其他因素，甲公司终止确认了234万元的应收账款。

　　(2)2014年2月1日，甲公司将收到的乙公司开出并承兑的不带息商业承兑汇票向丙商业银行贴现，取得贴现款380万元。合同约定，在票据到期日不能从乙公司收到票款时，丙商业银行可向甲公司追偿。该票据系乙公司于2014年1月1日为支付购料款而开出的，票面金额为400万元，到期日为2014年5月31日。假定不考虑其他因素，甲公司终止确认了该项金融资产。

　　(3)2014年5月1日，甲公司将其一项金融资产出售给乙公司，取得出售价款180万元，同时与乙公司签订协议，在约定期限结束时按照回购当日的市场价格再将该金融资产回购，甲公司在处理时终止确认了该项金融资产。

　　(4)2014年6月1日，甲公司将其一项金融资产出售给丁公司，同时与丁公司签订了看跌期权合约，但从合约条款判断，该看跌期权是一项重大价内期权，甲公司在处理时终止确认了该项金融资产。

　　(5)2014年7月1日，甲公司将其信贷资产整体转移给戊信托机构，同时保证对戊信托公司可能发生的信用损失进行全额补偿，甲公司在处理时终止确认了该金融资产。

　　要求：判断甲公司的上述处理是否正确，并说明理由。

　　『参考答案』

　　本例中：

　　(1)甲公司的处理正确。

　　理由：不附追索权的应收账款出售符合金融资产的终止确认条件，因此甲公司终止确认该项金融资产的处理正确。甲公司应将应收账款的账面价值与收到价款之间的差额计入营业外支出。

　　(2)甲公司的处理不正确。

　　理由：附追索权方式的应收票据贴现，不应当终止确认相关的金融资产，应当继续确认所转移金融资产整体，并将收到的对价确认为一项金融负债(短期借款)。

　　(3)甲公司的处理正确。

　　理由：企业将金融资产出售，同时与买入方签订协议，在约定期限结束时按当日该金融资产的公允价值回购，因此可以认定企业已经转移了该项金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬，应当终止确认该金融资产。因此甲公司终止确认该项金融资产的处理正确。

　　(4)甲公司的处理不正确。

　　理由：甲公司在将金融资产出售的同时与买入方签订了看跌期权合约，买入方有权将该金融资产返售给甲公司，并且从期权合约的条款设计来看，买方很可能会到期行权，因此甲公司不应终止确认该金融资产。

　　(5)甲公司的处理不正确。

　　理由：甲公司在将其信贷资产进行转移的同时对买方可能发生的信用损失进行全额补偿，这说明该金融资产相关的风险并没有全部转移，因此甲公司不应终止确认该项金融资产。