【案例分析题一】 甲公司于 2017年发行了以下两种金融工具并进行了相应会计处理：

　　( 1)甲公司发行了名义金额人民币 100元的优先股，合同条款规定甲公司在 3年后将优先股强制转换为普通股，转股价格为转股日前一工作日的该普通股市价。甲公司将发行的优先股确认为权益工具。

　　( 2)甲公司于 2017年 5月 1日向乙公司发行以 自身普通股为标的看涨期权，实际收到款项100万元。根据该期权合同，乙公司行权时有权以 每股 5元的价格从甲公司购入普通股 60万股(每股面值为 1元)。行权日为 2018年 3月 31日，且期权将以 普通股净额结算。甲公司将该看涨期权确认为权益工具。

　　要求：逐项判断甲公司资料( 1)和( 2)的处理是否正确，如不正确，请说明理由。

　　【参考答案】

　　( 1)甲公司会计处理不正确。

　　理由：资料( 1)转股价格是变动的，未来须交付的普通股数量是可变的，实质可视作甲公司将在 3年后使用自身普通股并按其市价履行支付优先股每股人民币 100元的义务。在这种情况下，该强制可转换优先股整体是一项金融负债。

　　( 2)甲公司会计处理不正确。

　　企业会计准则规定，企业通过交付 非固定数量的自身权益工具，换取固定数额的现金或其他金融资产进行结算，那么该金融工具应确认为金融负债。

　　【案例分析题二】 黄河公司系一家在上海证券交易所挂牌交易的上市公司， 2016年黄河公司有关金融资产转移业务的相关资料如下：

　　( 1) 2016年 2月 1日，黄河公司将应收 W公司的 2340万元的应收账款出售给 B银行，取得银行存款 2300万元。合同约定，在 B银行不能从 W公司收到账款时，不得向黄河公司追偿。黄河公司终止确认了该项金融资产。

　　( 2) 2016年 5月 1日，黄河公司将其一项金融资产出售给 C公司，取得出售价款 500万元，

　　同时与 C公司签订协议，在 约定期限结束时按照 510万元的价格再将该金融资产回购，黄河公司在出售时终止确认了该项金融资产。

　　( 3) 2016年 6月 1日，黄河公司将持有的一项应收 D公司债权出售给 P公司，经协商出售价格为 30万元。同时签订了一份看涨期权合约，黄河公司有权在 2016年 12月 31日(到期日)以 35万元的价格回购该应收账款。黄河公司判断，该期权是重大的价外期权(即到期行权可能性极小)。黄河公司终止确认了该项应收债权。

　　( 4) 2016年 7月 1日，黄河公司将其信贷资产整体转移给 E信托机构，同时保证对 E信托公司可能发生的信用损失进行全额补偿，黄河公司在转移时终止确认了该金融资产。

　　( 5) 2016年 8月 1日，黄河公司与丙银行达成协议，将收取一组住房抵押贷款 90%的权利以9100万元的价格转移给丙银行，黄河公司继续保留收取该组贷款 10%的权利。根据双方签订的协议，如果该组贷款发生违约，则违约金额首先从黄河公司拥有的 10%的权利中扣除，直至扣完为止。黄河公司将该金融资产终止确认 90%。

　　要求：根据上述资料，分别判断黄河公司对事项( 1)至( 5)的会计处理是否正确，分别说明理由。

　　【参考答案】

　　1. 事项( 1)黄河公司的会计处理正确。

　　理由：采用不附追索权方式出售应收账款，与应收账款所有权的风险与报酬已经转移，应当终止确认相关应收债权。

　　2. 事项( 2)黄河公司的会计处理不正确。

　　理由：由于此项交易属于附回购协议的金融资产出售，回购价为固定价格，表明黄河公司保留了金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬，所以不应当终止确认相关金融资产。

　　3. 事项( 3)黄河公司的会计处理正确。

　　理由：由于该期权为重大价外期权，致使到期时行权的可能性极小，此时可以认定企业已经转移了该项金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬。因此，应当终止确认该金融资产。

　　4. 事项( 4)黄河公司的会计处理不正确。

　　理由：黄河公司在将其信贷资产进行转移的同时对买方可能发生的信用损失进行全额补偿，这说明与该金融资产相关的风险并没有全部转移，所以黄河公司不应终止确认该项金融资产。

　　5. 事项( 5)黄河公司的会计处理不正确。

　　理由：黄河公司虽然将贷款的90%转移给丙银行，但该组贷款发生违约，则违约金额首先从黄河公司拥有的10%的权利中扣除，直至扣完为止。说明黄河公司既没有转移也没有保留金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬，应当采用继续涉入的方法进行处理。