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2019年高级会计师考试随堂案例习题及答案三

中华考试网 [ 2019年4月9日 ]

  【经典例题】20×7年1月1日甲保险公司支付价款1 028.244元购入某公司发行的3年期公司债券,该公司债券的票面总金额为1 000元,票面年利率4%,实际年利率为3%,利息每年年末支付,本金到期支付。甲保险公司将该公司债券划分为可供出售金融资产。20×7年12月31日,该债券的市场价格为1 000.094元。假定无交易费用和其他因素的影响,甲保险公司的账务处理如下:

  (1)20×7年1月1日,购入债券:

  借:可供出售金融资产——成本    1 000

  ——利息调整    28.244(挤)

  贷:银行存款            1 028.244

  (2)20×7年12月31日:

  借:应收利息              40

  贷:投资收益              30.85

  可供出售金融资产——利息调整    9.15

  借:银行存款              40

  贷:应收利息              40

  利息收入=1 028.244×3%=30.84732≈30.85(元)

  年末摊余成本=1 028.244+30.85-40=1019.094(元)

  年末账面价值=1 000+28.244-9.15=1019.094(元)

  借:其他综合收益            19

  贷:可供出售金融资产——公允价值变动  19

  年末账面价值=1000+28.244-9.15-19=1000.094(元)

  年末摊余成本=1 028.244+30.85-40=1 019.094(元)

  (3)20×8年1月16日,甲公司将该债券以1039.094元出售。

  借:银行存款            1039.094

  可供出售金融资产——公允价值变动 19

  贷:可供出售金融资产——成本    1000

  ——利息调整   19.094

  投资收益             39

  利息调整=(借方)28.244-(贷方)9.15=19.094(元)

  投资收益=1 039.094-(1 000+19.094-19)=39(元)

  借:投资收益             19

  贷:其他综合收益           19

  处置产生投资收益=39-19=20(万元)

  【经典例题】20×8年10月12日,甲公司以每股10元的价格从二级市场购入乙公司股票10万股,支付价款100万元,另支付相关交易费用2万元。甲公司将购入的乙公司股票作为可供出售金融资产核算。20×8年12月31日,乙公司股票市场价格为每股18元。

  20×9年3月15日,甲公司收到乙公司宣告并分派的现金股利4万元。20×9年4月4日,甲公司将所持有乙公司股票以每股16元的价格全部出售,在支付相关交易费用2.5万元后实际取得款项157.5万元。要求:根据上述资料,不考虑其他因素,写出有关会计分录。

  (1)借:可供出售金融资产——成本     102

  贷:银行存款             102

  (2)20×8年12月31日账面价值

  =18×10=180(万元)

  20×8年12月31日发生公允价值变动

  =180-102=78(万元)

  借:可供出售金融资产——公允价值变动   78

  贷:其他综合收益             78

  (3)借:应收股利             4

  贷:投资收益             4

  借:银行存款               4

  贷:应收股利               4

  (4)借:银行存款     (160-2.5)157.5

  投资收益           22.5

  贷:可供出售金融资产——成本    102

  ——公允价值变动 78

  借:其他综合收益            78

  贷:投资收益               78

  处置产生投资收益=78-22.5=55.5 (万元)

  或=157.5-102=55.5 (万元)

  甲公司20×9年度因投资乙公司股票而产生投资收益

  =4+55.5=59.5(万元)

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