【案例分析题】

　　甲公司为国有大型集团公司，实施多元化经营。为进一步加强全面预算管理工作，该集团正在稳步推进以“计划 -预算 -考核”一体化管理为核心的管理提升活动，旨在“以计划落实战略，以预算保障计划，以考核促进预算”，实现业务与财务的高度融合。

　　( 1)在 2016年 10月召开的 2017年度全面预算管理工作启动会议上，部分人员发言要点如下：

　　总会计师 ：明年经济形势将更加复杂多变，“稳增长”是国有企业的重要责任。结合集团发展战略，落实董事会对集团公司 2017年经营业绩预算的总体要求，即：营业收入增长 10%，利润总额增长 8%。

　　A 事业部经理 ：本事业部仅为特殊行业配套生产专用设备 X产品。本年度，与主要客户签订了战略合作协议，确定未来三年内定制 X产品 200台，每台售价 800万元。本事业部将进一步加强成本管理工作，力保实现利润总额增长 8%的预算目标。

　　财务部经理 ： 2017年 4月至 10月，公司总部进行了流程再造，各部门的职责划分及人员配备发生了重大变化;进一步强化全面预算的编制流程，使用预算编制更加科学合理。

　　采购部经理 ：若采购业务被批准列入 2017年预算，为提高工作效率，采购业务发生时，无论金额大小，经采购部经理签字后即可支付相关款项。

　　( 2) 加强全面预算的执行力度，强化预算分析，甲公司 2016年预算分析情况如下表(金额单位：亿元)

　　假定不考虑其他因素。

　　要求：

　　1. 根据 2016年有关预算指标预计实际可完成值及董事会要求，计算甲公司 2017年营业收入及利润总额的预算目标值， 简要回答预算目标确定应考虑的因素。

　　2. 根据资料( 1)，指出 A事业部最适宜采用的成本管理方法，并简要说明理由。

　　3. 根据资料( 1)，简要说明全面预算编制的流程。

　　4. 根据资料( 1)，判断采购部经理的观点是否正确，并简要说明理由。

　　5. 根据资料( 2)，简要说明预算分析的流程，指出甲公司在经营成果及财务状况两方面分别存在的主要问题，并提出改进建议。

　　【参考答案及分析】

　　1. 根据 2016年有关预算指标预计实际可完成值及董事会要求，计算甲公司 2017年营业收入及利润总额的预算目标值

　　2017 年营业收入预算目标值： 765×( 1+10%) =841.50(亿元)

　　2017 年利润总额预算目标值： 72×( 1+8%) =77.76(亿元)

　　确定预算目标时，除了应当考虑确定预算目标的一般原则外， 通常还应考虑以下因素： ①出资人对预算目标的预期; ②以前年度实际经营情况; ③预算期重大事件的影响; ④企业所处发展阶段的特点。

　　2. 根据资料( 1)，指出 A事业部最适宜采用的成本管理方法，并简要说明理由

　　A 事业部最适宜采用目标成本法。

　　理由： X产品未来的销售价格及要求的利润水平已经确定， A事业部应按照不高于“销售价格-必要利润”的逻辑， 倒推出预期成本，开展目标成本管理工作。

　　3. 根据资料( 1)， 全面预算的编制流程：下达预算编制指导意见、上报预算草案、审查平衡、审议批准、下达执行。

　　4. 根据资料( 1)，判断采购部经理的观点是否正确，并简要说明理由

　　采购部经理的观点不正确。

　　理由：预算内的费用支出也需经相关程序审批后方可支付。

　　或：大额资金支出应实行集体决策或联签制度

　　5.根据资料(2)，预算分析的流程包括：①确定分析对象;②确定重要性标准;③收集数据;④计算差异，分析引起差异的原因;⑤撰写并上报分析报告。

　　甲公司存在的主要问题：

　　经营成果方面：收入增长快于利润增长， 营业利润率下降，增收不增利。

　　财务状况方面：资产、负债规模快速增长， 资产负债率明显提高，财务风险加大。

　　改进建议： 降本增效，提高盈利能力;

　　控制资产负债率，防范财务风险 。