【案例分析题一】(2014年考题)

　　甲公司系在上海证券交易所上市的企业。注册会计师在对甲公司2013年度财务报表进行审计时，关注到甲公司2013年度下列有关金融工具业务及其会计处理事项：

　　(1)2013年1月8日，甲公司购入A公司股票，不能对A公司实施控制、共同控制或重大影响;A公司股票具有活跃市场。甲公司根据公司管理意图和风险管理策略，将购入的A公司股票划分为可供出售金融资产。2013年12月31日，甲公司仍持有该股票投资。对此，甲公司将该股票投资的公允价值变动及当年应收的现金股利均计入了所有者权益。

　　(2)2013年10月14日，甲公司因急需周转资金，与某商业银行签订了应收账款保理合同。甲公司将应收S公司货款3000万元转移给该商业银行，取得货币资金2600万元。根据合同约定，该商业银行到期无法从S公司收回全部货款时有权向甲公司追偿。对此甲公司终止确认了对S公司的应收账款。

　　(3)2013年12月31日，甲公司根据客观证据判断所拥有的某项长期应收款项发生了减值。该长期应收款项系甲公司于2013年10月8日取得，收款期为18个月，且金额重大;取得该长期应收款项时，经计算确定的实际利率为5%。2013年12月31日，与该长期应收款项特征类似的债权的年市场利率为5.6%。对此，甲公司采用市场利率5.6%对该长期应收款项未来现金流量予以折现确定现值，并将该现值与2013年12月31日该长期应收款项的账面价值之间的差额确认为减值损失，计入当期损益。

　　(4)2013年12月31日，甲公司综合考虑相关因素后，判断其生产产品所需的某原材料的市场价格将在较长时期内持续上涨。对此甲公司决定对预定3个月后需购入的该原材料采用卖出套期保值方式进行套期保值，并与有关方签订了正式协议。

　　假定不考虑其他因素。

　　要求：

　　1.根据材料(1)至(3)，逐项判断甲公司的会计处理是否正确;对不正确的，分别说明理由。

　　2.根据材料(4)，判断甲公司采用的套期保值方式是否恰当，并说明理由。

　　『参考答案』

　　1.①资料(1)的会计处理不正确。(0.5分)

　　理由：应将当年应收的现金股利作为投资收益(或：损益)处理，不应计入所有者权益。(1.5分)

　　②资料(2)的会计处理不正确。(0.5分)

　　理由：对于附追索权的应收账款保理业务，转出方仍保留该金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬，不应当终止确认所持该金融资产(或：应当确认为负债)。(1分)

　　或：对于附追索权的应收账款保理业务，不应当终止确认所持该金融资产(或：应当确认为负债)。(1分)

　　或：转出方保留该金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬，不应当终止确认所持该金融资产(或：应当确认为负债)。(1分)

　　③资料(3)的会计处理不正确。(0.5分)

　　理由：该长期应收款项未来现金流量现值，应按取得长期应收款项时的实际利率5%折现确定。(1.5分)

　　2.甲公司采用的套期保值方式不恰当。(0.5分)

　　理由：卖出套期保值是为了回避价格下跌的风险，买入套期保值是为了回避价格上涨的风险。(或：甲公司应当采用买入套期保值的方式。)(2分)

　　【案例分析题二】(根据2014年考题改编)

　　甲公司系从事信息技术开发的上市公司。2013年度财务会计报告被注册会计师出具无法表示意见的审计报告。2014年7月22日，为了引进和留住高端技术和管理人才，甲公司董事会下设的薪酬委员会召开专题会议，研究实施股票期权激励计划的有关问题。会议的要点如下：

　　(1)甲公司拟实行的股权激励对象包括全部董事、核心技术人员以及单独持有公司5%以上股份的股东。

　　(2)甲公司实行股票期权激励计划，股票期权的行权有效期为两年。

　　(3)虽然2013年度财务会计报告被出具了无法表示意见的审计报告，但并不影响甲公司2014年实施股权激励的计划。

　　(4)甲公司实行股票期权激励计划时，股票期权授予价格应按照下列价格的平均值确定：股权激励计划草案公布前1个交易日的公司股票交易均价;股权激励计划草案公布前20个交易日、60个交易日或者120个交易日的公司股票交易均价之一。

　　假定不考虑其他因素。

　　要求：

　　逐项判断甲公司资料(1)至(4)项内容是否存在不当之处;对存在不当之处的，分别说明理由。

　　『参考答案』

　　1.资料(1)存在不当之处。(0.5分)

　　理由：独立董事以及单独持有公司5%以上股份的股东不得成为激励对象(2分)

　　2.资料(2)存在不当之处。(0.5分)

　　理由：股票期权行权有效期由上市公司根据实际确定，但不得低于三年。(1分)

　　3.资料(3)存在不当之处。(0.5分)

　　理由：最近一个会计年度财务会计报告被注册会计师出具否定意见或无法表示意见的审计报告，公司不得实行股权激励。(1分)

　　4.资料(4)存在不当之处。(0.5分)

　　理由：上市公司在授予激励对象股票期权时，应当确定行权价格或者行权价格的确定方法。行权价格不得低于股票票面金额，且原则上不得低于下列价格较高者：(1)股权激励计划草案公布前1个交易日的公司股票交易均价;(2)股权激励计划草案公布前20个交易日、60个交易日或者120个交易日的公司股票交易均价之一。(2分)