案例分析题一(本题20分)

　　【知识点：部门预算管理、国库集中收付制度、行政事业单位国有资产评估、清查及登记、预算绩效管理、行政事业单位支出和净资产、行政事业单位单位层面内部控制】

　　假定不考虑其他因素。

　　甲单位为一家中央级事业单位，已实行国库集中支付制度，执行《事业单位会计制度》并对固定资产计提折旧。2018年3月，甲单位审计处对该单位2017年预算管理、资产管理、预算绩效管理、内部控制、会计核算等情况进行审计时，关注到如下事项：

　　要求：

　　根据部门预算管理、国有资产管理、预算绩效管理、内部控制、会计核算等国家有关规定，逐项判断事项(1)至(9)的处理是否正确。对于事项(1)-(6)，如不正确，分别说明理由;对于事项(7)-(9)，如不正确，分别指出正确的会计处理。

　　(1)2017年4月，甲单位财务部门主管因病休长假，考虑到出纳一直都不负责会计凭证和账簿的登记工作，故将由其一直保管的存放凭证、报表和其他会计资料的档案柜的钥匙交给出纳保管，以备工作中财务部门人员查阅资料时使用，待主管返回工作岗位时再将钥匙收回。

　　『正确答案』

　　1.事项(1)处理不正确。(1分)

　　理由：根据不相容岗位分离控制的要求，出纳不得兼管会计档案的保管工作。(1.5分)

　　(2)2017年5月，材料采购部门人员小李到外地采购实验用材料，由于对方坚持只收现金，小李只好向部门领导申请后用持有的公务卡提现12000元，并发生提现手续费50元。5月末，小李到财务部门进行费用报销时，财务人员拒绝对提现手续费进行报销，理由是小李用公务卡提现并未事先经过财务部门批准。

　　『正确答案』

　　2.事项(2)处理正确。(1分)

　　[解析：持卡人在执行公务中原则上不允许通过公务卡提取现金。确有特殊需要，应当事前经过单位财务部门批准，未经批准的提现业务，提现手续费等费用由持卡人承担。]

　　(3)为了进一步推进预算绩效管理，甲单位于2017年下半年开始制定本单位的预算绩效管理办法，并准备于2018年开始实施。办法中指出，对于各项预算绩效指标，必须进行量化表述，以方便绩效目标的监控和评价。

　　『正确答案』

　　3.事项(3)处理不正确。(1分)

　　理由：绩效目标应当尽量进行定量表述。不能以量化形式表述的，可采用定性表述，但应具有可衡量性。(1.5分)

　　(4)2017年10月，甲单位在编报2018年预算的“二上”阶段中，根据财政部下达的项目支出预算控制数6500万元，拟安排二级项目-“实验楼内外部改造”4500万元、“实验室配套家具购置”600万元、“实验室专用设备购置”1400万元。其中“实验室配套家具购置”在“一上”中审核并未通过，财政部明确标识“不予安排”，理由是甲单位实验室家具的成新度在60%，不需要采购新家具。

　　『正确答案』

　　4.事项(4)处理不正确。(1分)

　　理由：对于在“一上”中审核未通过，明确标识“不予安排”的项目，“二上”时不得再纳入预算或规划中安排。(1.5分)

　　(5)2017年末，年度预算执行结束后，甲单位将某项目预算资金尚未支付的部分，作为结转资金管理，准备在2018年度按原用途继续使用。已知该项目从2016年1月1日开始实施，截至2017年末尚未实施完毕。

　　『正确答案』

　　5.事项(5)处理不正确。(1分)

　　理由：项目实施周期内，年度预算执行结束时，连续两年未用完的预算资金应做为结余资金管理，原则上由财政部收回。(1.5分)

　　(6)2017年7月，甲单位以其一项大型实验设备投资于一家实验机构，甲单位和该机构根据实验设备的现时市场价格协商确定其投资价值为130万元。该实验设备为2016年度甲单位以项目预算资金购置。

　　『正确答案』

　　6.事项(6)处理不正确。(1分)

　　理由：事业单位以非货币性资产对外投资时，应当对相关国有资产进行评估。(1.5分)

　　(7)甲单位对上述实验设备投资业务进行账务处理，以确定的投资价值借记“长期投资”和“累计折旧”，贷记“固定资产”。

　　『正确答案』

　　7.事项(7)处理不正确。(1分)

　　正确处理：事业单位以固定资产对外投资时，应借记“对外投资”，贷记“非流动资产基金——长期投资”，(1分)同时借记“非流动资产基金——固定资产”、“累计折旧”，贷记“固定资产”。(1分)

　　(8)2017年8月，甲单位正在进行的某科研实验项目发生支出35万元，其中使用单位自有资金23万元，使用上级主管部门拨入的科研专项经费12万元。甲单位将23万元确认为“事业支出-其他支出”。

　　『正确答案』

　　8.事项(8)处理不正确。(1分)

　　正确处理：使用上级主管部门拨入的科研专项经费12万元应当确认为“事业支出-非财政专项资金支出”。(1.5分)

　　(9)2017年9月，甲单位使用上年度财政直接支付恢复的额度45万元用于实验材料的采购，于账面增加事业支出45万元、减少财政应返还额度45万元。

　　假定不考虑其他因素。

　　『正确答案』

　　9.事项(9)处理正确。(1分)