案例分析题(本题10分)

　　【知识点：全面预算的编制方式、流程、全面预算分析、全面预算调整、成功预算控制的特征、全面预算考核、平衡计分卡】

　　假定不考虑其他因素。

　　甲公司是一家大型服装生产集团企业。近年来，由于公司内部管理粗放以及外部环境的不断变化，公司经营绩效持续下滑。为实现提质增效的目标，甲公司自2018年起全面深化预算管理，优化绩效评价方法。有关资料如下：

　　(1)全面预算管理

　　①重新确定预算编制流程。首先集团高层结合公司发展战略和生产经营的实际情况，合理确定预算总体目标，各子公司结合本单位实际情况编制年度预算草案，预算管理委员会对预算草案进行初步审查、汇总，然后报董事会批准，最终年度预算草案以文件的形式下达执行。

　　要求：

　　1.根据资料(1)，分析甲公司的全面预算草案编制流程是否存在不当之处;若存在不当之处，请指出并说明理由。

　　『正确答案』

　　1.存在不当之处。(0.5分)

　　不当之处：预算管理委员会对预算草案进行初步审查、汇总，然后报董事会批准。(1分)

　　理由：预算管理委员会办公室对各预算执行单位上报的预算草案进行初步审查、汇总，并按照预算管理委员会要求进行审查和平衡，报预算管理委员会和董事会审议通过后，全面预算草案应当报经股东(大)会最终审议批准。(1分)

　　②制定新预算编制方式。2018年以前，甲公司各预算单位共同制定预算，最高管理层和董事会只保留最后的批准权;2018年以后，甲公司制定了“三下两上”的新预算编制流程，各预算单位的预算指标通过上下结合双向沟通后形成。

　　要求：

　　2.根据资料(1)，指出甲公司2018年以前和以后分别采取的预算编制方式类型。

　　『正确答案』

　　2.甲公司2018年以前采取的预算编制方式是参与式预算。(0.5分)

　　甲公司2018年以后采取的预算编制方式是混合式预算。(0.5分)

　　③全面预算分析和调整方面。建立健全预算执行情况分析制度，定期召开会议，通报预算执行情况，并选取国内同行业的标杆企业——乙公司为基准，分析比较公司的经营绩效。努力完成全年的预算目标仍然是本年度的主要任务，在落实任务过程中，既要强化预算的刚性，又要切合实际对公司的预算进行相应的调整。

　　要求：

　　3.根据资料(1)，指出甲公司进行全面预算分析的方法，并指出预算调整应坚持的原则。

　　『正确答案』

　　3.对标分析法。(1分)

　　甲公司的预算调整应坚持以下原则：

　　(1)预算调整应当符合企业发展战略、年度经营目标和现实状况，重点放在预算执行中出现的重要的、非正常的、不符合常规的关键性差异方面;(0.5分)

　　(2)预算调整方案应当客观、合理、可行，在经济上能够实现最优化;(0.5分)

　　(3)预算调整应当谨慎，调整频率应予以严格控制，年度调整次数应尽量少。(0.5分)

　　④制定新的预算编制方法。随着近年来集团内外部环境不确定性的增加，每年的实际收入、利润等指标与年初的预算目标相差甚远。从2018年开始，确定最差情形、最有可能情形、最佳情形三种不同生产与销售水平上的预算，避免预算的频繁修改。

　　要求：

　　4.根据资料(1)，指出甲公司从2018年开始所采取的预算编制方法类型，并说明该种预算编制方法的优点。

　　『正确答案』

　　4.甲公司从2018年开始所采取的预算编制方法是弹性预算法。(0.5分)

　　弹性预算法的优点：能够适应不同经营情况的变化，在一定程度上避免了对预算的频繁修改，有利于预算控制作用的更好发挥;能够使各预算执行单位实施更为细致的差异分析，为业绩评价建立更加客观合理的基础。(1分)

　　⑤预算考核方面。在进行预算考核时，遵循“上级考核下级、逐级考核、预算执行与预算考核职务相分离”的原则，并根据管理情况、内外部环境的变化，以及经营需要选择合适的考核时点，比如半年度考核、季度考核、不定期考核等。出现不可控的异常情况时，按照规定和程序调整预算，并按照调整后的预算指标进行考核。

　　要求：

　　5.根据资料(1)，指出甲公司在进行预算考核时遵循的原则。

　　『正确答案』

　　5.动态性原则、例外性原则。(1分)

　　(2)绩效评价体系

　　甲公司在集团总部成立了“平衡计分卡小组”，该小组作为管理者和员工的中间人，配合公司的长期战略目标以及财务、客户、内部业务过程和学习与成长等四个维度的具体目标，在公司下属的各子公司和分支机构实行定期绩效考评，并将结果上报，对偏差及时调整。

　　要求：

　　6.根据资料(2)，指出平衡计分卡的优点。

　　『正确答案』

　　6.战略目标逐层分解并转化为被评价对象的绩效指标和行动方案，使整个组织行动协调一致;从财务、客户、内部业务流程、学习与成长四个维度确定绩效指标，使绩效评价更为全面完整;将学习与成长作为一个维度，注重员工的发展要求和组织资本、信息资本等无形资产的开发利用，有利于增强企业可持续发展的动力。(1.5分)