【案例1】

　　S公司是一家大型服装制造企业，实施了全面预算管理。2017年年末召开了预算管理工作会议，主要对2017年的全面预算执行等方面进行了总结，并制定了2018年的预算目标。会议要点如下：

　　(1)全面预算编制方面。2017年预算为了更准确地匹配企业的销售预测，假定了企业最差、最可能和最佳三种情形的业务量。

　　(2)全面预算目标方面。企业计划2018年的营业收入要在2017年1000万元的基础上增长20%，在制定2018年的目标利润时采用上加法。2018年计划以股本的5%向投资者分配利润，并新增留存收益25万元，公司股本为1000万元，适用的所得税率为25%。

　　(3)全面预算执行方面。公司年中时财务部汇报了1至6月份的预算执行情况。集团公司2017年全年营业收入、营业成本、利润总额的预算指标分别为1000万元、400万元、200万元;上半年实际营业收入400万元，营业成本280万元，利润总额80万元。财务部认为，要完成全年预算指标，压力较大。

　　(4)全面预算调整方面。S公司全面预算管理委员会认为，努力完成全年预算目标仍是本年度的主要任务;在落实任务的过程中，既要强化预算的刚性，又要切合实际对预算进行必要的调整。严格进行预算调整，使得2017年完成了全年的计划。

　　假定不考虑其他因素。

　　要求：

　　1.根据资料(1)，判断S公司2017年全面预算编制的方法，并说明其优缺点。

　　2.根据资料(2)，计算S公司2018年的营业收入，目标利润。

　　3.根据资料(3)，计算S公司2017年1至6月份有关全面预算指标的执行进度，并指出存在的主要问题及应采取的措施。

　　4.根据资料(4)，指出企业全面预算调整应坚持的原则。

　　『正确答案』

　　1.S公司2017年全面预算编制的方法是弹性预算法。

　　优点：能够适应不同经营情况的变化，在一定程度上避免了对预算的频繁修改，有利于预算控制作用的更好发挥;能够使各预算执行单位实施更为细致的差异分析，为业绩评价建立更加客观合理的基础。

　　2.营业收入=1000×(1+20%)=1200(万元)

　　目标股利分红额=1000 ×5%=50(万元)

　　净利润=50+25=75(万元)

　　目标利润=75/(1-25%)=100(万元)

　　3.①营业收入预算执行率=400/1000=40%

　　②营业成本预算执行率=280/400=70%

　　③利润总额预算执行率=80/200=40%

　　存在的主要问题是：营业收入和利润的预算执行率较低，营业成本的预算执行率较高。

　　应采取的措施：S集团公司应进一步增加销售收入，加强成本管理，提高盈利能力。

　　4.企业预算调整应坚持以下原则：

　　(1)预算调整应当符合企业发展战略、年度经营目标和现实状况，重点放在预算执行中出现的重要的、非正常的、不符合常规的关键性差异方面;

　　(2)预算调整方案应当客观、合理、可行，在经济上能够实现最优化;

　　(3)预算调整应当谨慎，调整频率应予以严格控制，年度调整次数应尽量少。