为加强和规范企业内部控制，提高企业经营管理水平和风险防范能力、促进企业可持续发展，D公司于2012年初聘请甲会计师事务所的注册会计师对企业的2011年12月31日的内部控制运行有效性进行审计。

　　(1)聘请甲会计师事务所对企业内部控制进行审计，原因在于2011年D公司曾聘请该所的注册会计师对其内部控制相关问题提供咨询，在与之沟通交流的过程中，发现该所的注册会计师具有良好的专业素质，为更深入的挖掘企业潜力，找出问题和差距，因此，继续聘请该所注册会计师对其内部控制进行审计。

　　(2)甲会计师事务所注册会计师在实施审计工作的基础上对内部控制的有效性发表审计意见，并对建立健全和有效实施内部控制承担责任。

　　(3)注册会计师应当进行风险评估，并判断是否在内部控制审计工作中利用企业内部审计人员、内部控制评价人员和其他相关人员的工作以及可利用程度，相应减少可能由注册会计师执行的工作。对相关人员工作的利用可以减轻注册会计师对审计意见的责任。

　　(4)注册会计师对在审计过程中注意到的非财务报告内部控制缺陷为重大缺陷的，应当以书面形式与企业董事会和经理层沟通，提醒企业加以改进，但无须在内部控制审计报告中说明。

　　(5)D公司销售部门于2012年1月初擅自扩大销售信用额度，预计可能造成的坏账损失占甲公司2012年全年销售收入的40%，董事会责成销售部门立即整改。鉴于上述事项发生在2011年12月31日之后， D公司认为，该事项不影响甲会计师事务所对本公司2011年度内部控制有效性出具审计意见。

　　要求：请根据《企业内部控制审计指引》的要求，分析、判断该公司在上述内部控制审计的执行过程中有哪些不当之处，并简要说明理由。

　　【正确答案】 1.此项工作安排存在不当之处。(0.5分)

　　不当之处：聘请甲会计师事务所承担内部控制审计工作。(0.5分)

　　理由：为企业提供内部控制咨询服务的会计师事务所，不得同时为同一企业提供内部控制审计。(2分)

　　2.此项工作安排存在不当之处。(0.5分)

　　不当之处：甲会计师事务所对建立健全和有效实施内部控制承担责任。(0.5分)

　　理由：建立健全和有效实施内部控制，评价内部控制的有效性是企业董事会的责任;在实施审计工作的基础上对内部控制的有效性发表审计意见是注册会计师的责任。(2分)

　　3.此项工作安排存在不当之处。(0.5分)

　　不当之处：对相关人员工作的利用可以减轻注册会计师对审计意见的责任。(0.5分)

　　理由：注册会计师对发表的审计意见独立承担责任，其责任不因为利用企业内部审计人员、内部控制评价人员和其他相关人员的工作而减轻。(2分)

　　4.此项工作安排存在不当之处。(0.5分)

　　不当之处：非财务报告内部控制缺陷为重大缺陷的，无须在内部控制审计报告中说明。(0.5分)

　　理由：非财务报告内部控制缺陷为重大缺陷的，除以书面形式与企业董事会和经理层沟通，提醒企业加以改进外，同时应当在内部控制审计报告中增加非财务报告内部控制重大缺陷描述段。(2分)

　　5.此项工作安排存在不当之处。(0.5分)

　　不当之处：D公司认为销售部门擅自扩大销售信用额度事项不影响甲会计师事务所对2011年度内部控制有效性出具审计意见。(0.5分)

　　理由：注册会计师知悉对企业内部控制评价基准日财务报告内部控制有效性有重大负面影响的期后事项的，应对财务报告内部控制发表否定意见。不能确定期后事项对内部控制有效性的影响程度的，应当出具无法表示意见的审计报告。(2分)

　　【该题针对“企业内部控制审计”知识点进行考核】