A 上市公司于 2010 年 6 月 30 日通过定向增发本企业普通股对 B 企业进行合并，取得 B企业 100%股权。假定不考虑所得税影响。有关资料如下：

　　(1)合并前 A 公司股本 2 000 万元，B 企业股本 1 500 万元。A 公司、B 企业每股普通股的面值均为 1 元。A 公司可辨认净资产账面价值总额 2 亿元，B 企业可辨认净资产账面价值总额 6 亿元。

　　(2)A 公司普通股在 2010 年 8 月 30 日的公允价值为 15 元，B 企业每股普通股当日的公允价值为 30 元。

　　(3)2010 年 8 月 30 日，A 公司通过定向增发本企业普通股，以 2 股换 1 股的比例自 B企业原股东处取得了 B 企业全部股权。

　　(4)2010 年 8 月 30 日，A 公司除非流动资产公允价值较账面价值高 5 000 万元以外，其他资产、负债项目的公允价值与其账面价值相同。

　　(5)假定 A 公司与 B 企业在合并前不存在任何关联方关系。

　　(6)B 企业 2009 年实现合并净利润 2 000 万元，2010 年 A 公司与 B 企业形成的主体实现合并净利润为 8 000 万元，自 2009 年 1 月 1 日至 2010 年 8 月 30 日，B 企业发行在外的普通股股数未发生变化。

　　要求：

　　(1)从会计角度判断该企业合并中的购买方和被购买方。

　　(2)确定该项合并中购买方的合并成本。

　　(3)计算合并商誉。

　　(4)计算合并日的合并财务报表中普通股的股数。

　　(5)计算合并报表中 2010 年基本每股收益以及比较报表中 2009 年的基本每股收益。

　　【正确答案】

　　(1)对于该项企业合并，虽然在合并中发行权益性证券的一方为 A 公司，但因其生产经营决策的控制权在合并后由 B 企业原股东控制，B 企业应为购买方，A 公司为被购买方。

　　(2)A 公司在该项合并中向 B 企业原股东增发了 3 000 万股普通股，合并后 B 企业原股东持有 A 公司的股权比例为 60%(3 000/5 000)。

　　如果假定 B 企业发行本企业普通股在合并后主体享有同样的股权比例，则 B 企业应当发行的普通股股数为：

　　1 500/60%-1 500=1 000(万股)

　　其公允价值为 30 000 万元(1 000×30)，企业合并成本为 30 000 万元。

　　(3)A 公司可辨认净资产的公允价值=20 000+5 000=25 000(万元)

　　B 企业合并成本 30 000 万元，大于 A 公司可辨认净资产的公允价值 25 000 万元，其差额 5 000 万元，即为商誉。

　　(4)计算合并日的合并财务报表中普通股的股数=2 000+3 000=5 000(万股

　　(5)A 公司 2010 年基本每股收益=8 000/(3 000×6/12+5 000×6/12)=2(元)

　　提供比较报表的情况下，比较报表中的每股收益应进行调整，A 公司 2009 年的每股收益=2 000/3 000=0.67(元)。

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