2018年高级会计师《高级会计实务》案例习题及答案七

中华考试网 [ 2018年7月25日 ]【大中小】

　　红星公司为增值税一般纳税企业，适用的增值税率为 17%.该公司 2003 年度发生如下销售业务，销售价款均不含应向购买方收取的增值税额。

　　(1)红星公司与 A 公司签订一项购销合同，合同规定，红星公司为 A 企业建造安装两台电梯，合同价款为 800 万元。按合同规定，A 企业在红星公司交付商品前预付价款的 20%，其余价款将在红星公司将商品运抵 A 公司并安装检验合格后才予以支付。红星公司于本年度 12 月 25 日将完成的商品运抵 A 企业，预计于次年 1 月 31 日全部安装完成。该电梯的实际成本为 580 万元，预计安装费用为 10 万元。

　　(2)红星公司本年度销售给 C 企业一台机床，销售价款 50 万元，红星公司已开出增值税专用发票，并将提货单交与 C 企业，C 企业已开出商业承兑汇票，商业汇票期限为三个月，到期日为次年 2 月 3 日。由于C 企业车间内旋转该项新设备的场地尚未确定，经红星公司同意，机床待次年 1 月 20 日再予提货。该机床的实际成本为 35 万元。

　　(3)红星公司本年度 1 月 5 日销售给 D 企业一台大型设备。销售价款 200 万元。按合同规定，D 企业于1 月 5 日先支付货款的 20%，其余价款分四次平均支付，于每年 6 月 30 日和 12 月 31 日支付。设备已发出，D 企业已验收合格。该设备实际成本为 120 万元。

　　(4)红星公司本年度委托×商店代销一批零配件，代销价款 40 万元;本年度收到×商店交来的代销清单，代销清单列明已销售代销零配件的 80%，×商店按代销价款的 5%收取手续费。该批零配件的实际成本为 25万元。

　　(5)红星公司本年度销售给×企业一台机床，销售价款为 35 万元，对企业已支付全部价款。该机床本年12 月 31 日尚未完工，已发生的实际成本为 15 万元。

　　(6)红星公司于 4 月 20 日以托收承付方式向 B 企业销售一批商品，成本为 6 万元，增值税发票上注明：售价 10 万元，增值税 17000 元。该批商品已经发出，并已向银行办妥托收手续。此时得知 B 企业在另一项交易中发生巨额损失，资金周转十分困难，已经拖欠另一公司的货款。

　　(7)红星公司本年度 12 月 1 日销售一批商品，增值税发票上的售价 8 万元，增值税额 13600 元，销售成本为 6 万元，货到后买方发现商品质量不合格，电话告知红星公司，提出只要红星公司在价格上给予 5%的折让，3 天内保证付款，红星公司应允并已通知买方。

　　(8)红星公司上年度 12 月 18 日销售 A 商品一批，售价 5 万元，增值税额 8500 元，成本 2.6 万元。合同规定现金折扣条件为 2/10;l/20;n/30.买方于上年度 12 月 27 日付款，享受现金折扣 1000 元。红星公司现金折扣处理采用总价法处理。本年度 5 月 20 日该批产品因质量严重不合格被退回。

　　要求：根据上述所给资料，计算红星公司 2003 年度实现的营业收入、营业成本(要求列出计算过程，答案中的金额单位用万元表示)。

　　「参考答案」

　　营业收入=50+200×60%+40×80%+7.6-5=204.6(万元)

　　营业成本=35+120×60%+25×80%+6-2.6=130.4(万元)

　　「分析」会计制度规定，如果销售方对出售的商品还留有所有权的重要风险，如销售方对出售的商品负责安装、检验等过程，在这种情况下，这种交易通常不确认收入。因此：

　　(1)中的购销业务不能在 2003 年确认收入，因为安装服务为合同中的重要条款。

　　(2)中商品所有权已经转移，相关的收入已经收到或取得了收款的证据，因此应当确认收入、结转成本。营业收入为 50 万元、营业成本为 35 万元。

　　(3)为分期收款销售，在这种方式下按合同约定的收款日期分期确认营业收人。根据合同 D 企业在 1月 5 日、6 月 30 日、12 月 31 日分别支付了 60%的价款，因而 2003 年共实现营业收入 200×60%万元，营业成本 120×60%万元。

　　(4)中的委托代销商品在收到受托方的代销清单时再确认营业收入。因而按代销清单所列本年营业收入为 40×80%万元，营业成本为 25×80%万元。

　　(5)属于订货销售业务。按照订货销售业务确认收入的原则，订货销售业务应在将商品交付购买方时确认收入，并结转相关的成本。因此，该项业务不应确认收入，也不可结转相关成本。

　　(6)此项收入目前收回的可能性不大，应暂不确认收入。

　　(7)该项业务属于销售折让，也符合收入确认的条件，确认的营业收入为 76000 元(80000-4000)，同时结转营业成本 6 万元。