2018年高级会计师《高级会计实务》考试精选习题(14)

中华考试网 [ 2018年7月16日 ]【大中小】

　　A公司为国内大型房地产企业。近年来，国内商品房有存量过剩，价格趋于稳中有降的态势，而建材价格却居高不下，该企业经济效益持续下滑。2013年初以来，由于受国家商品房宏观政策调控影响，A公司资金链受到一定影响。为了做好2013年上半年的信息披露及其他财务工作，A公司副总裁兼财务总监主持召开财务工作会议，听取工作汇报，并部署下半年的财务工作，会议内容如下：

　　(1)为了缓解资金压力，经董事会批准，A公司做了如下操作：

　　①A公司于2013年1月2日与英大信托签订协议，将公司划分为次级类、可疑类和损失类的长期应收款打包出售给英大信托，该批长期应收款总金额为10 000万元，原已计提坏账准备5 000 万元，双方协议转让价为4 800万元，转让后A公司不再保留任何权利和义务。2013年2月20日，A公司收到转让款。A公司财务人员终止确认了该批长期应收款，将收到的款项与该批长期应收款账面价值之间的差额计入当期损益，并在财务报表附注中作披露说明。

　　②A公司于2012年9月1日销售一幢办公楼给B公司，价款为7 500万元，双方约定B公司于2013 年6月30日付款。A公司于2013年4月1日将应收B公司的账款出售给中国工商银行，出售价款为7 300万元。A公司与中国工商银行签订的协议中规定，在应收B公司账款到期，B公司不能按期偿还时，银行有权利向A公司追偿损失部分。A公司已收到款项并存入银行。A公司财务人员认为应终止确认该项应收账款，并将收到的价款7 300万元与其账面价值7 500万元之间的差额200万元计入当期损益。

　　③2013年6月1日，A公司将持有的C公司发行的10年期公司债券出售给富力公司，经协商，出售价格为330万元。同时签订了一项看涨期权合约，A公司有权在2013年12月31日(到期日)以350万元回购该债券。A公司判断，该期权是重大的价内期权。对于此项业务，A公司财务人员认为债券所有权上的风险和报酬全部转移给富力公司，A公司应当终止确认该债券。

　　(2)A公司的股权激励制度已经获得股东大会的批准，需要明确相关的会计政策。A公司财务总监认为，目前阶段，因为A公司的资金链比较紧张，现金不是很充裕。因此适合采用股票期权的方式对员工进行股权激励。对于股票期权进行股权激励的会计处理是，在等待期内的每个资产负债表日，应以可行权权益工具数量的最佳估计为基础，按照权益工具在资产负债表日的公允价值，将当期取得的服务计入相关资产成本或当期费用，同时计入负债。

　　(3)当前建材价格居高不下，尤其是A公司下半年建筑继续采购的钢材价格更是呈现出了上涨的态势。为充分利用期货市场管理产品价格风险，A公司董事会已决定开展套期保值业务，财务总监在会议上强调开展套期保值业务应以效益最大化为目标，为应对当前钢材价格不断上涨的不利形势，要求有关部门准确研判宏观经济形势，科学把握期货市场行情，利用期货市场开展套期保值业务，务求经济效益最大化。

　　要求：

　　1.逐项判断资料(1)的会计处理是否正确，并说出理由。

　　2.逐项判断资料(2)和资料(3)项的处理是否存在不当之处，存在不当之处的，请指出并说明理由。

　　【正确答案】 1 .资料(1)

　　①A公司长期应收款出售的会计处理正确。

　　理由：由于A公司将该批应收款项转让后不再保留任何权利和义务，因此，该批应收款项所有权上的风险和报酬已经全部转移给英大信托，A公司应当终止确认该批长期应收款。

　　②A公司出售应收账款的会计处理不正确。

　　理由：根据协议，在所售应收债权到期无法收回时，银行有权利向出售应收债权的A公司进行追偿，这表明与债权有关的风险和报酬尚未转移，企业不应将所售应收债权予以转销，确认出售损益。

　　③A公司出售C公司债券的会计处理不正确。

　　理由：由于A公司在出售C公司债券的同时，与富力公司签订了看涨期权合约，且A公司判断极可能行权，因此，与债券相关的风险和报酬并没有转移给富力公司，A公司不应终止确认该债券。

　　2.资料(2)中存在的不当之处为：按照权益工具在资产负债表日的公允价值，将当期取得的服务计入相关资产成本或当期费用，同时计入负债。

　　理由：对于权益结算的股份支付，在等待期内的每个资产负债表日，应以可行权权益工具数量的最佳估计为基础，按照权益工具在授予日的公允价值，将当期取得的服务计入相关资产成本或当期费用，同时计入资本公积。