甲公司是一家大型高科技集团上市公司，主营手机、电脑等电子科技产品。公司实施了全面预算管理和绩效考评制度，2015年初对预算执行情况进行考核，并对2015年投资的新项目进行了决策。2015年1月20日公司召开了专题会议，讨论新投资项目的可行性。该项目主要是甲公司下设的A投资中心进行，该投资中心预计今年销售收入为3000万元，营业成本为1650万元，销售及管理费用为600万元，利息费用为40万元。平均所得税税率为25%。该投资中心的平均资产总额为3000万元。投资中心要求的税前报酬率(等于加权平均税前资本成本)为10%。该投资项目的平均投资额为800万元，预计可以获得部门息税前利润150万元。

　　要求：

　　1.指出企业进行全面预算考核应当遵循的原则和程序。

　　『正确答案』

　　全面预算考核的原则包括：①目标性原则。②可控性原则。③动态性原则。④例外性原则。⑤公平公开原则。⑥总体优化原则。(0.5分)

　　全面预算考核的程序：①制定预算考核管理办法;②确认各预算执行单位的预算执行结果;③编制预算执行情况的分析报告;④组织考核、撰写考核报告、发布考核结果。(0.5分)

　　要求：

　　2.计算如果不上这个投资项目，A投资中心今年的投资报酬率和剩余收益。

　　『正确答案』

　　息税前利润=3000-1650-600=750(万元)(0.5分)

　　投资报酬率=750/3000×100%=25%(0.5分)

　　剩余收益=750-3000×10%=450(万元)(0.5分)

　　投资中心预计今年销售收入为3000万元，营业成本为1650万元，销售及管理费用为600万元，利息费用为40万元。平均所得税税率为25%。该投资中心的平均资产总额为3000万元。投资中心要求的税前报酬率(等于加权平均税前资本成本)为10%。

　　要求：

　　3.分别从投资报酬率角度和剩余收益角度评价是否应该上这个投资项目，并说明运用投资报酬率和剩余收益指标进行业绩评价的优缺点。

　　『正确答案』

　　如果上这个项目，投资报酬率=(750+150)/(3000+800)×100%=23.68%(0.5分)

　　结论：由于投资报酬率下降(投资新项目前是25%)，因此不应该上这个项目。(0.5分)

　　如果上这个项目，剩余收益=(750+150)-(3000+800)×10%=520(万元)(0.5分)

　　结论：由于剩余收益增加(投资新项目前是450)，因此应该上这个项目。(0.5分)

　　该投资项目的平均投资额为800万元，预计可以获得部门息税前利润150万元。

　　投资报酬率法的优点：可以用于在经营业务不同的部门之间或者竞争对手之间进行比较。(0.5分)

　　缺点：①在项目投资决策时，可能造成的结果是某个部门的投资报酬率提高了，而整个公司却下降了。②投资报酬率的计算是基于资产的账面价值，非流动资产的账面价值会因为折旧而逐渐减少，因此，所计算的投资报酬率会逐渐升高，这样产生一个错觉，越旧的资产反而投资回报率越高，所以部门经理会倾向于保留旧资产，而在投资新资产时非常谨慎。(0.5分)

　　剩余收益法的优点：①如果使用剩余收益评价投资中心的管理者业绩，管理者很可能在决策时既考虑了自己的最佳利益，也考虑了整个公司的利益。②不同的资本成本率可以用在不同的风险投资上。不同的投资项目，风险是不同的，风险调整的资本成本也是不同的，而投资报酬率并没有考虑这些差异。(0.5分)

　　缺点：剩余收益使用绝对数指标，所以很难在规模不同的投资中心之间进行比较。例如，大投资中心的剩余收益明显高于小的投资中心。(0.5分)

　　此外，会议中人力资源部经理提出为了进一步完善企业的业绩考评制度，建议采用平衡计分卡的业绩衡量方法，采用多重指标、从多个维度或层面对企业或分部进行绩效评价。初步设计的指标包括客户保有率、客户满意度、销售增长率、合格品率、员工流失率等。根据2014年的数据统计，本公司2014年初的客户量为500万人，本年新增客户量为150万人，期末的客户量为580万人。公司年初员工人数2500人，离职人数500人，年末员工人数2600人。

　　要求：

　　4.列举平衡计分卡的四个层面，计算公司2014年的客户保有率和员工流失率，并判断人力资源部设计的指标分别属于哪个层次。

　　『正确答案』

　　平衡计分卡的四个层面包括顾客层面、内部业务过程层面、学习与成长层面、财务层面。(0.5分)

　　客户保有率=(580-150)/500=86%(0.5分)

　　或：1-(500+150-580)/500=86%

　　员工流失率=500/[(2500+2600)/2]=19.61%(0.5分)

　　客户保有率和客户满意度属于顾客层面的指标。销售增长率属于财务层面的指标。合格品率属于内部业务过程层面的指标。员工流失率属于学习与成长层面的指标。(2分)

　　本公司2014年初的客户量为500万人，本年新增客户量为150万人，期末的客户量为580万人。公司年初员工人数2500人，离职人数500人，年末员工人数2600人。

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