甲公司为一家从事矿产品的生产和销售的大型国有控股矿业公司，随着近几年国内外市场的不断拓展，甲公司不仅需要通过投资和套期保值来规避风险，还需要对员工实施股权激励以保证高管和业务骨干留在企业，保证企业继续保持高速增长。2013年相关投资、套保和激励相关事项如下：

　　资料一：

　　(1)2013年1月2日，甲公司购入乙公司于当日发行且可上市交易的债券100万张，支付价款9500万元，另支付手续费90.12万元。该债券期限为5年，每张面值为100元，票面年利率为6%，实际利率7%，于每年12月31日支付当年度利息，到期偿还本金。甲公司有充裕的现金，管理层拟持有该债券至到期。12月31日，甲公司收到2013年度利息600万元。根据乙公司公开披露的信息分析，甲公司估计所持有乙公司债券的本金能够收回，但是未来年度每年能够自乙公司取得利息收入仅为400万元。

　　(2)2013年3月2日，甲公司从二级市场按照面值购入丙公司债券，支付价款1000万元，剩余期限3年，甲公司将其划分为持有至到期投资。2013年9月1日，甲公司认为债券期限过长，出于提高流动性考虑，甲公司将该批债券的60%出售，取得570万元款项存入银行，当日，该批债券摊余成本为1000万元。

　　(3)2013年11月1日，甲公司将持有的上述剩余丙公司债券出售给丁公司，取得价款500万元已于当日收存银行;同时，甲公司与丁公司签订协议，约定2014年2月1日按524万元的价格回购该债券，假定该债券的初始确认金额截至2013年11月1日其公允价值一直未发生变动。当日，甲公司终止确认了该项金融资产，并将收到的价款500万元与其账面价值400万元之间的差额100万元计入了当期损益(投资收益)。

　　资料二：

　　针对近年来矿产品的国际市场价格波动比较大，甲公司总经理和财务负责人组织人员进行讨论、学习套期保值业务相关知识，下面为摘录的部分发言记录：

　　财务经理张某：公司签订远期销售合同(确定承诺)，如果担心未来产品价格上涨导致合同发生损失，那么应该在期货市场上做卖出套期保值。

　　会计师刘某：对于公司签订的远期销售合同(确定承诺)，公司应考虑采用现金流量套期会计进行处理，这样不会对净利润产生影响。

　　会计师郑某：对于境外销售业务所产生的应收款项相关的外汇风险，可以考虑与银行等金融机构签订远期外汇合同来进行规避。

　　会计师关某：公司持有的库存矿产品如果担心价格下降，可以在期货市场上做卖出套期保值来进行风险规避。

　　资料三：

　　2013年1月1日，为激励并奖励高管人员，甲公司与其管理层成员签署股份支付协议，规定甲公司为其200名中层以上管理人员及业务骨干每人授予100份现金股票增值权，这些人员从2013年1月1日起必须在该公司连续服务3年，即可按当时的股价增长幅度获得现金，该增值权应在2017年12月31日之前行使完毕。甲公司估计，该增值权在负债结算之前的每一资产负债表日以及结算日的公允价值和可行权后的每份增值权现金支出额如下表所示：

　　2013年有20名被授予增值权人员离开甲公司，甲公司估计2014年和2015年还将有15名被授予增值权人员离开;2014年又有10名被授予增值权人员离开公司，甲公司估计2015年还将有8名被授予增值权人员离开;2015年又有10名被授予增值权人员离开，假定2015年有80人行使股票增值权取得了现金，2016年有50人行使股票增值权取得了现金，2017年有30人行使股票增值权取得了现金。

　　要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。

　　1.(1)根据资料一(1)，判断取得债券时应划分的金融资产类别并说明理由;判断2013年12月31日对乙公司债券是否应当计提减值准备并说明理由和计算过程。

　　(2)根据资料一(2)，判断2013年9月1日出售60%丙公司债券后是否应对该类金融资产重分类并说明理由。

　　(3)根据资料一(3)，判断甲公司的会计处理是否正确并说明理由;若处理不正确，说明应如何进行会计处理。

　　2.根据资料二，逐项判断甲公司关于套期保值发言记录中的条款是否有不当之处，如果存在不当之处，指出该不当之处，并简要说明理由。

　　3.(1)根据资料三，简要说明现金股票增值权的适用范围并说明现金结算的股份支付可行权日前和可行权日后记入“损益类”科目有何不同。

　　(2)根据资料三，计算2015年和2016年计入损益的金额。

　　【正确答案】 1.(1)甲公司取得乙公司债券应划分为持有至到期投资。理由：因为其到期日固定、回收金额确定、管理层有意愿和能力持有至到期。

　　甲公司持有的乙公司债券2013年12月31日应当计提减值准备。

　　理由：甲公司持有的乙公司债券的账面价值高于未来现金流量的现值，所以应计提减值准备。

　　计算过程：

　　2013年12月31日乙公司债券计提减值准备前账面价值=9590.12+9590.12×7%-600=9661.43(万元)

　　未来现金流量的现值=400/1.07+400/1.072+400/1.073+400/1.074+10000/1.074

　　=8983.84(万元)

　　计提减值准备金额=9661.43-8983.84=677.59(万元)

　　(2)2013年11月1日出售60%丙公司债券后应将剩余持有至到期投资全部重分类为可供出售金融资产。

　　理由：甲公司将持有至到期投资在到期前处置比例较大，且不存在企业无法控制等特殊原因，表明甲公司违背了将投资持有至到期的最初意图，甲公司在处置后应立即将其剩余的持有至到期投资(即全部持有至到期投资扣除已处置部分)重分类为可供出售金融资产。

　　(3)甲公司出售剩余丙公司债券的会计处理不正确。

　　理由：根据金融资产转移会计准则的规定，企业将金融资产出售，同时与买入方签订协议，在约定期限结束时按固定价格(售价加合理回报)将该金融资产(或实质相同金融资产)回购的，不应当终止确认所出售的金融资产。

　　正确的会计处理：出售剩余丙公司债券不应终止确认该项金融资产，应将收到的价款500万元确认为一项金融负债，并确认24万元的利息费用。

　　2.(1)财务经理张某发言存在不当之处。

　　不当之处：应该在期货市场上做卖出套期保值。

　　理由：期货市场上卖出期货合约，期货价格上涨后买入平仓将会发生损失，同时现货市场上以合同价格履行合同也会发生损失，不能实现风险抵消。

　　(2)会计师刘某发言存在不当之处。

　　不当之处1：对于公司签订的远期销售合同(确定承诺)，公司应考虑采用现金流量套期会计进行处理。

　　理由：对于尚未履行的合同(尚未确认的确定承诺)相关的价格风险应按照公允价值套期进行处理。

　　不当之处2：不会对净利润产生影响。

　　理由：现金流量套期中有效套期部分直接计入所有者权益，无效套期部分计入当期损益，会对净利润产生影响。

　　(3)会计师郑某发言无不当之处。

　　(4)会计师关某发言无不当之处。

　　3.(1)现金股票增值权的适用范围：适用于现金流充裕且发展稳定的公司;可行权日前记入“管理费用”等科目，可行权日后记入“公允价值变动损益”科目。

　　(2)2015年12月31日应付职工薪酬余额=(200-20-10-10-80)×100×18=144000(元)

　　2015年计入损益的金额=144000+80×100×18-162000=126000(元)

　　2016年计入损益的金额=200-20-10-10-80-50×100×21+50×100×21-144000=24000(元)

　　【答案解析】

　　【该题针对“金融资产的后续计量”知识点进行考核】