2017年高级会计师考试模拟试题及答案：对子公司投资的处理

　　A公司与相关公司的所得税率均为25%，假定各方盈余公积计提的比例均为10%。A公司2×12年起实施了一系列股权交易计划，具体情况如下：

　　资料一：

　　(1)2×12年3月10日，A公司与B公司控股股东W公司签订协议，协议约定：A公司向W公司定向发行15 000万股本公司股票，以换取W公司持有B公司80%的股权，假定该合并为免税合并。A公司定向发行的股票按规定为每股3元，双方确定的评估基准日为2×12年4月30日。B公司经评估确定2×12年4月30日的可辨认净资产公允价值(不含递延所得税资产和负债)为60 000万元。

　　A公司该并购事项于2×12年5月10日经监管部门批准，作为对价定向发行的股票于2×12年6月30日发行，当日收盘价为每股3.5元。A公司于6月30日起主导B公司财务和经营政策。以2×12年4月30日的评估值为基础，B公司可辨认净资产于2×12年6月30日的账面价值为33 030万元(其中股本15 000万元、资本公积9 000万元、盈余公积3 000万元、未分配利润6 030万元)，公允价值为65 100万元(不含递延所得税资产和负债)，A公司与W公司在此项交易前不存在关联方关系。A公司向W公司发行股票后，W公司持有A公司发行在外的普通股的9%，不具有重大影响。

　　B公司在2×12年6月30日有关资产、负债评估增值情况如下表所示：

　　单位：万元

　　B公司上述存货至年末已全部对外销售;管理用固定资产预计尚可使用年限为10年，采用年限平均法计提折旧;管理用无形资产预计尚可使用年限为10年，采用直线法摊销;上述预计负债为B公司一项未决诉讼形成，由于B公司预计败诉的可能性为50%而未确认预计负债，至年末已经判决赔偿损失100万元。上述资产负债计税基础与按历史成本计算的账面价值相同。

　　(2)B公司2×12年7月至12月实现净利润12 500万元。当年购入的可供出售金融资产因公允价值上升增加其他综合收益1 500万元。

　　(3)2×13年12月31日，B公司个别财务报表中净资产的账面价值为79 530万元，其中2×13年实现净利润30 000万元，上年购入的可供出售金融资产因公允价值上升增加其他综合收益2 500万元。

　　资料二：

　　假定2×14年1月1日，A公司又支付20 000万元自B公司其他股东处进一步购入B公司20%的股权，至此持股比例达到100%。当日B公司可辨认净资产的公允价值为95 000万元。

　　资料三：

　　2×14年1月1日，A公司将其持有的对B公司20%的股权对外出售(或出售B公司股权的25%)，取得价款20 000万元。该项交易后A公司持有B公司60%的股权，A公司仍能够控制B公司的财务和生产经营决策。当日B公司可辨认净资产的公允价值为95 000万。

　　要求：

　　1.根据资料一，不考虑其他因素，回答以下问题：

　　①确定A公司合并B公司的类型，并说明理由。

　　②确定购买日、计算合并成本、合并中取得可辨认净资产的公允价值、合并商誉。

　　2.根据资料一、资料二，不考虑其他因素，回答以下问题：

　　①判断A公司购买B公司20%股权时是否形成企业合并，并说明理由。

　　②计算确定A公司在个别财务报表中对B公司的长期股权投资的账面价值。

　　③计算确定该交易对A公司合并资产负债表中所有者权益项目的影响金额。

　　④说明合并商誉的金额是否发生变化。

　　3.根据资料一、资料三，不考虑资料二和其他因素，回答以下问题：

　　①计算A公司个别报表确认的投资收益。

　　②计算A公司合并报表确认的资本公积。

　　③说明合并商誉的金额是否发生变化。