2019年税务师考试《税法二》提升试题及解析（2）_第2页

下列关于资产的企业所得税税务处理的说法，正确的有(　)。

A.外购商誉的支出在企业整体转让时准予扣除

B.租入资产的改建支出应作为长期待摊费用摊销扣除

C.企业持有至到期投资成本按照预计持有期限分期摊销扣除

D.固定资产大修理支出按照尚可使用年限分期摊销扣除

E.外购固定资产以购买价款和支付的增值税作为计税基础

『正确答案』ABD

『答案解析』选项C，企业对外投资期间，投资资产的成本在计算应纳税所得额时不得扣除;选项E，外购的固定资产，以购买价款和支付的相关税费以及直接归属于使该资产达到预定用途发生的其他支出为计税基础。

依据企业所得税相关规定，发生下列情形，导致应收账款无法收回的部分,可以作为坏账损失在所得税前扣除的是(　)。

A.债务人死亡，遗产继承人拒绝偿还的

B.债务人解散，清算程序拖延达3年的

C.与债务人达成债务重组协议，无法追偿的

D.债务人4年未清偿，追偿成本超过应收账款的

『正确答案』C

『答案解析』债务人逾期3年以上未清偿，且有确凿证据证明已无力清偿债务的可以作为坏账损失在所得税前扣除。

下列情形中，不能作为坏账损失在计算应纳税所得额时扣除的是(　)。

A.因自然灾害导致无法收回的应收账款

B.债务人被依法注销，其清算财产不足以清偿的应收账款

C.债务人2年未偿清且有确凿证据证明无力偿还的应收账款

D.法院批准破产重组计划后无法追偿的应收账款

『正确答案』C

『答案解析』债务人逾期3年未偿清，且有确凿证据证明无力偿还的应收账款，可作为坏账损失在计算应纳税所得额时扣除。

依据企业所得税的相关规定，金融企业准予税前提取贷款损失准备金的贷款有(　)。

A.担保贷款B.委托贷款

C.代理贷款D.抵押贷款E.质押贷款

『正确答案』ADE

『答案解析』准予税前提取贷款损失准备金的贷款包括：抵押贷款、质押贷款和担保贷款。

依据企业所得税的相关规定，企业发生的下列资产损失，应采取清单申报方式向税务机关申报扣除的是(　)。

A.债务人死亡或者依法被宣告失踪造成的损失

B.固定资产超过使用年限正常报废清理的损失

C.因自然灾害等不可抗力导致无法收回的损失

D.与债务人达成债务重组协议无法追债的损失

『正确答案』B

『答案解析』下列资产损失应以清单申报的方式申报扣除：

(1)企业在正常经营管理活动中，按照公允价格销售、转让、变卖非货币资产的损失;

(2)企业各项存货发生的正常损耗;

(3)企业固定资产达到或超过使用年限而正常报废清理的损失;

(4)企业生产性生物资产达到或超过使用年限而正常死亡发生的资产损失;

(5)企业按照市场公平交易原则，通过各种交易场所、市场等买卖债券、股票、期货、基金以及金融衍生产品等发生的损失。

下列资产损失，应以清单申报的方式向税务机关申报扣除的有(　)。

A.企业被盗的固定资产或存货发生的净损失

B.企业固定资产达到或超过使用年限而正常报废淸理的损失

C.企业生产性生物资产达到或超过使用年限而正常死亡发生的资产损失

D.企业在正常经营管理活动中，按照公允价格销售、转让、变卖非货币资产的损失

E.企业按照市场公平交易原则，通过各种交易场所、市场等买卖债券、股票、 期货、基金以及金融衍生产品等发生的损失

『正确答案』BCDE

『答案解析』选项A需要专项申报扣除。

下列关于资产损失税前扣除管理的说法中，错误的是(　)。

A.企业各项存货发生的正常损耗应以清单申报的方式向税务机关申报扣除

B.企业无法准确判别是否属于清单申报时，可以采取专项申报的方式申报扣除

C.企业申报资产损失税前扣除过程不符合税法要求并拒绝改正的，税务机关有权不予受理

D.专项申报的资产损失不能在规定时限内报送相关资料的，经企业核实可以延期申报

『正确答案』D

『答案解析』选项D，属于专项申报的资产损失，企业因特殊原因不能在规定的时限内报送相关资料的，可以向主管税务机关提出申请，经主管税务机关同意后，可适当延期申报。

下列应收账款损失，如已说明情况出具专项报告并在会计上已作为损失处理的，可以在企业所得税税前扣除的是(　)。

A.逾期3年的20万元应收账款损失

B.相当于企业年度收入千分之一的应收账款损失

C.逾期2年的10万元应收账款损失

D.逾期1年的10万元应收账款损失

『正确答案』A

『答案解析』企业逾期3年以上的应收账款在会计上已作为损失处理的，可以作为坏账损失，但应说明情况，并出具专项报告。

甲与乙达成债务重组协议，甲公司以一批库存商品抵偿所欠乙公司一年前的债务180.8万元，该批库存商品的账面成本为130万元，市场不含税销售价为140万元，该批商品的增值税税率为17%。假定适用企业所得税税率25%，城市维护建设税和教育费附加不予考虑。甲公司的该项重组业务应缴纳企业所得税(　)万元。

A.4.25

B.6.75

C.12.7

D.16.764

『正确答案』B

『答案解析』资产转让收益=140-130=10(万元)

债务重组收益=180.8-140-140×17%=17(万元)

所以，该项重组业务应纳所得税额=[(140-130)+(180.8-140-140×17%)]×25%=6.75(万元)。

下列关于企业合并实施一般性税务处理的说法，正确的是(　)。

A.被合并企业的亏损可按比例在合并企业结转弥补

B.合并企业应按照账面净值确认被合并企业各项资产的计税基础

C.被合并企业股东应按清算进行所得税处理

D.合并企业应按照协商价格确认被合并企业各项负债的计税基础

『正确答案』C

『答案解析』选项A，被合并企业的亏损不得在合并企业结转弥补;选项B、D，合并企业应按公允价值确定接受被合并企业各项资产和负债的计税基础。

2011年10月甲公司购买乙公司的部分资产，该部分资产计税基础为6000万元，公允价值为8000万元;乙公司全部资产的公允价值为10000万元。甲公司向乙公司支付一部分股权(计税基础为4500万元，公允价值为7000万元)以及1000万元银行存款。假定符合资产收购特殊性税务处理的其他条件，且双方选择特殊性税务处理。下列说法正确的有(　)。

A.甲公司取得的乙公司资产的计税基础为6250万元

B.乙公司取得的甲公司股权的计税基础为6000万元

C.乙公司应确认资产转让所得250万元

D.乙公司暂不确认资产转让所得

E.甲公司应确认股权转让所得2500万元

『正确答案』AC

『答案解析』选项A，甲公司取得的乙公司资产的计税基础=6000×(7000÷8000)+1000=6250(万元);选项B，转让企业取得受让企业股权的计税基础，以被转让资产的原有计税基础确定，所以乙公司取得的甲公司股权的计税基础为6000×(7000÷8000)=5250(万元);非股权支付对应的资产转让所得=(8000-6000)×(1000÷8000)=250(万元)，所以选项C正确，选项D错误。选项E，甲公司不确认股权转让所得。

下列对100%直接控制的居民企业之间按照账面净值划转资产，符合特殊性税务处理条件的税务处理，正确的有(　)。

A.划入方企业取得的被划转资产，应按其账面原值计算折旧时扣除

B.划入方企业取得被划转资产的计税基础以账面原值确定

C.划入方企业取得的被划转资产，应按其账面净值计算折旧扣除

D.划入方企业不确认所得

E.划出方企业不确认所得

『正确答案』CDE

『答案解析』划入方企业取得被划转资产的计税基础以账面净值确定。

2012年10月某房地产公司委托房产经纪公司销售房产，采取基价并实行超基价双方分成方式，约定由房地产公司、经纪公司与购买方三方签订销售合同，12月31日收到经纪公司的代销清单显示销售总金额8000万元，其中基价为6000万元，超基价部分应分给经纪公司400万元。根据企业所得税相关规定，房地产公司应确认销售收入(　)万元。

A.6000 　　　　　　　B.6400

C.7600 　　　　　　　D.8000

『正确答案』D

『答案解析』采取基价并实行超基价双方分成方式委托销售开发产品的，属于企业与购买方签订购销合同或协议，或企业、受托方、购买方三方共同签订销售合同或协议的，如果销售合同或协议中约定的价格高于基价，则应按销售合同或协议中约定的价格计算的价款于收到受托方已销开发产品清单之日确认收入的实现，企业按规定支付受托方的分成额，不得直接从销售收入中扣减。房地产公司应确认销售收入为8000万元。

2013年甲房地产公司采用银行按揭方式销售商品房，为购房者的按揭贷款提供价值1500万元担保。下列关于该担保金税务处理的说法，正确的是(　)。

A.可以从销售收入中扣减

B.作为销售费用在税前列支

C.作为财务费用在税前列支

D.实际发生损失时可以据实扣除

『正确答案』D

『答案解析』企业采取银行按揭方式销售开发产品的，凡约定企业为购买方的按揭贷款提供担保的，其销售开发产品时向银行提供的保证金(担保金)不得从销售收入中减除，也不得作为费用在当期税前扣除，但实际发生损失时可据实扣除。

下列关于房地产开发企业成本费用扣除的企业所得税处理中，正确的有(　)。

A.企业因国家无偿收回土地使用权形成的损失可按照规定扣除

B.企业利用地下基础设施建成的停车场应作为公共配套设施处理

C.企业单独建造的停车场所应作为成本对象单独核算

D.企业支付给境外销售机构不超过委托销售收入20%的部分准予扣除

E.企业在房地产开发区内建造的学校应单独核算成本

『正确答案』ABCE

『答案解析』企业支付给境外销售机构不超过委托销售收入10%的部分准予扣除。