税务师考试《税法二》必记考点及典型例题：对企事业单位承包

　税务师考试《税法二》必记考点及典型例题：对企事业单位承包、承租经营所得的计税方法

　　应纳税额=[年度收入总额-必要费用(每月2000元或3500元)]×适用税率-速算扣除数

　　【教材例题】范某2009年承包某商店，承包期限1年，取得承包经营所得47000元。此外，范某还按月从商店领取工资，每月2500元。计算范某全年应缴纳的个人所得税。

　　【答案】(1)全年应纳税所得额=(47000+12×2500)-12×2000=53000(元)

　　(2)全年应缴纳个人所得税=53000×35%-6750=11800(元)

　　【教材例题】(P227,案例2)陈某2009年1月1日与地处某县城的国有饭店签订承包合同，承包该国有饭店经营期限3年(2009年1月1日～2011年12月31日)，承包费30万元(每年10万元)。合同规定，承包期内不得更改名称，仍以国有饭店的名义对外从事经营业务，有关国有饭店应缴纳的相关税、费在承包期内由陈某负责，上缴的承包费在每年的经营成果中支付。2009年陈某的经营情况如下：

　　1.取得餐饮收入280万元;

　　2.取得歌厅娱乐收入120万元;

　　3.应扣除的经营成本(不含工资和其他相关费用)210万元;

　　4.年均雇用职工30人，支付年工资总额21.6万元;陈某每月领取工资0.4万元;

　　5.其他与经营相关的费用30万元(含印花税)。

　　要求计算：

　　1.2009年该国有饭店应缴纳的与经营相关的各种税款。

　　2.陈某2009年应缴纳的个人所得税。

　　【答案】分析处理如下：

　　1.国有饭店应缴纳的各种税款：

　　(1)陈某对外从事经营，所取得的餐饮收入和歌厅的收入应按规定缴纳营业税。

　　应纳营业税=280×5%+120×20%=38(万元)

　　(2)国有饭店地处县城，应缴纳5%的城市维护建设税。

　　应缴纳城市维护建设税=38×5%=1.9(万元)

　　(3)应缴纳教育费附加=38×3%=1.14(万元)

　　(4)陈某承包期内国有饭店的名义对外经营，未更改名称，按规定应缴纳企业所得税。

　　(5)工资费用在企业所得税前可按实际数扣除，扣除数21.6+0.4×12=26.4(万元)。

　　(6)企业所得税应纳税所得额=收入(280+120)-成本210-工资26.4-费用30-营业税38-城建税1.9-教育费附加1.14=92.56(万元)

　　(7)应缴纳企业所得税=92.56×25%=23.14(万元)

　　2.陈某应缴纳个人所得税：

　　(1)承包经营成果=92.56-23.14=69.42(万元)

　　(2)个人所得税应纳税所得额=69.42-10+0.4×12-0.2×12=61.82(万元)

　　(3)应缴纳个人所得税=61.82×35%-0.675=20.962(万元)