税务师考试《税法一》章节考点练习解析7

　　二、进项税额

　　(一)进项税额的含义

　　纳税人购进货物或者接受应税劳务，所支付或者负担的增值税额为进项税额。它与销售方收取的销项税额相对应。

　　(二)准予抵扣的进项税额

　　1.销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额。

　　2.从海关取得的进口增值税专用缴款书上注明的增值税额。

　　3.购进免税农产品：

　　(1)一般农产品：按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和13%的扣除率计算进项税额，从当期销项税额中扣除。

　　进项税额=买价×13%

　　(2)特殊农产品--烟叶

　　收购烟叶准予抵扣的进项税额=(收购金额+烟叶税)×13%，其中，收购金额=收购价款×(1+10%)，烟叶税=收购金额×20%

　　收购烟叶准予抵扣的进项税额=[收购价款×(1+10%)]×(1+20%)×13%

　　购进免税农产品进项税额总结：

　　一般农产品：

　　进项税=买价×13%

　　采购成本=买价×87%

　　烟叶：

　　进项税=买价×1.1×1.2×13%

　　采购成本=买价×1.1×1.2×87%

　　【例题·计算题】一般纳税人购进某国营农场自产玉米，收购凭证注明价款为65830元，从某供销社(一般纳税人)购进玉米，增值税专用发票上注明销售额300000元，计算进项税额及采购成本。

　　[答疑编号3579021004]

　　『正确答案』进项税额=65830×13%+300000×13%=47557.9(元)

　　采购成本=65830×(1-13%)+300000=357272.1(元)

　　【考题·计算题】(2010年)某卷烟厂为增值税一般纳税人，主要生产A牌卷烟(不含税调拨价100元/标准条)及雪茄烟，2009年8月发生如下业务：

　　(1)从烟农手中购进烟叶，买价100万元并按规定支付了10%的价外补贴，将其运往甲企业委托加工烟丝，发生运费8万元，取得运费发票。

　　『正确答案』

　　烟叶准予抵扣的进项税=100×(1+10%)×(1+20%)×13%+8×7%=17.72(万元)

　　收购烟叶的成本=110+22+8-17.72=122.28(万元)

　　4.运输费用进项税额抵扣：

　　一般纳税人外购货物或销售货物以及在生产经营中所支付的运输费用(代垫运费除外)，准予按运费结算单据所列运费和7%的扣除率计算进项税额抵扣。

　　(1)其他规定：

　　①增值税一般纳税人取得公路内河货物运输业统一发票，应在开具之日起180日内到税务机关办理认证，并在认证通过的次月申报期内，向主管税务机关申报抵扣进项税额。

　　②增值税一般纳税人外购货物和销售应税货物所取得的由自开票纳税人或代开票单位为代开票纳税人开具的货物运输业发票准予抵扣进项税额。

　　(2)抵扣范围：外购货物、销售货物所支付的运费

　　(3)运费抵扣的基数：运输单位开具的货票上注明的运费和运费建设基金，不包括装卸、保险等杂费(运用加法或减法计算)。

　　【例题·计算题】某生产企业外购原材料取得增值税发票上注明价款100000元，已入库，支付运输企业的运输费800元(货票上注明运费600元、保险费60元、装卸费120元、建设基金20元)，计算可以抵扣的进项税税额。

　　『正确答案』进项税额=100000×17%+(600+20)×7%=17043.4(元)

　　【例题·计算题】某食品加工厂从农民手中收购花生，收购凭证上注明收购价格为50000元，货已入库，支付运输企业运输费用400元(有货票)，计算可以抵扣的进项税税额。

　　『正确答案』进项税额=50000×13%+400×7%=6528(元)

　　采购成本=50000×87%+400×93%=43872(元)

　　5.--11.了解

　　(三)不能抵扣的进项税额：共10项

　　重点掌握3～7项

　　【例题·多选题】根据我国《增值税暂行条例》的规定，下列项目中，其进项税额不得从销项税额中抵扣的有(　)。

　　A.因自然灾害毁损的库存商品

　　B.因管理不善被盗窃的产成品所耗用的外购原材料

　　C.在建工程耗用的外购原材料

　　D.生产免税产品接受的劳务

　　E.外购的待销售小轿车

　　『正确答案』BCD