2021年税务师考试财务与会计预习试题及答案3

　　一、单项选择题

　　1.国内远大公司的记账本位币为人民币，采用交易发生日的即期汇率折算外币业务。2019年1月2日，远大公司支付价款3000万美元购入某海外上市公司当日发行的3年期债券，远大公司取得该债券后将其指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，该债券面值3000万美元，票面利率10%，于次年1月2日支付上一年度利息，当日即期汇率为1美元=6.54元人民币。12月31日，该债券的公允价值为3150万美元，当日即期汇率为1美元=6.34元人民币。则远大公司2019年年末因该金融资产影响损益的金额为(　)万元。

　　A.0

　　B.1902

　　C.1302

　　D.2253

　　『正确答案』C

　　『答案解析』2019年年末该金融资产应确认的利息收益=3000×10%×6.34=1902(万元);

　　该金融资产期末因汇率变动影响影响损益金额=3000×(6.34-6.54)=-600(万元);

　　所以该金融资产年末对损益影响金额=1902-600=1302(万元)。

　　2.甲公司以人民币为记账本位币，属于增值税一般纳税人，适用增值税税率为13%，外币业务采用交易发生日的即期汇率折算，按月计算汇兑损益。2020年3月1日，甲公司进口价款为500万美元的乙产品，进口关税税率为10%。货款尚未支付，进口关税及增值税已支付。2020年3月1日和3月31日的即期汇率分别为：1美元=6.85元人民币和1美元=6.80元人民币。

　　2020年4月15日，甲公司以人民币归还500万美元的货款，当日即期汇率1美元=6.78元人民币。不考虑其他因素，根据上述经济业务，甲公司下列会计处理中，正确的是(　)。

　　A.2020年3月1日购入乙产品时应支付增值税445.25万元

　　B.2020年3月1日购入的乙产品实际成本为3767.5万元

　　C.2020年3月31日因应付账款产生汇兑损失25万元

　　D.2020年4月15日应偿还应付账款产生汇兑收益35万元

　　『正确答案』B

　　『答案解析』选项A，进口货物增值税应该采用组成计税价格来计算，即(500+500×10%)×6.85×13%=489.775(万元);

　　选项B，购入产品的实际成本=(500+500×10%)×6.85=3767.5(万元);

　　选项C，3月月末产生的汇兑损益=500×(6.80-6.85)=-25(万元)表示汇兑收益;

　　选项D，偿还应付账款产生的汇兑损益=500×(6.78-6.8)=-10(万元)，表示汇兑收益。

　　3.甲企业的记账本位币为人民币，2×19年分次收到某投资者以美元投入的资本2000万美元，投资合同约定的汇率为1美元=6.94人民币元。其中2×19年12月10日收到第 一笔投资1000万美元，当日的即期汇率为1美元=6.93人民币元;2×19年12月20日收到第二笔投资1000元美元，当日的即期汇率为1美元=6.96人民币元。2×19年12月31日的即期汇率为1美元=6.95人民币元。

　　2×19年12月31日，甲企业资产负债表中该投资者的所有者权益金额为人民币(　)万元。

　　A.13890

　　B.13880

　　C.13900

　　D.13700

　　『正确答案』A

　　『答案解析』资产负债表中该投资者的所有者权益金额=1000×6.93+1000×6.96=13890(万元人民币)。

　　4.下列资产中不属于企业存货范围的是(　)

　　A.企业接受外来原材料加工制造完成的代制品

　　B.企业为外单位加工修理完成的代修品

　　C.企业接受委托以收取手续费方式代销的商品

　　D.企业中已加工检验完毕但尚未办理入库手续的产品

　　『正确答案』C

　　『答案解析』企业接受委托以收取手续费方式代销的商品，不属于企业的存货。

　　5.2×20年3月31日，甲公司从境外公司M公司处购入一批存货，支付价款50万美元。购进货物以人民币支付入关关税25万元，同时发生增值税进项税额39万元人民币。甲公司将其运回公司发生运杂费共计60万元人民币，同时支付保险费10万元人民币。2×20年3月31日，汇率为1美元=6.55元人民币。则甲公司购进该存货的初始入账成本为(　)万元人民币。

　　A.422.5

　　B.397.5

　　C.327.5

　　D.473.5

　　『正确答案』A

　　『答案解析』关税、运杂费、保险费都应该计入企业存货成本，但是增值税进项税额可以抵扣，不计入存货成本，因此存货的初始入账成本=50×6.55+25+60+10=422.5(万元人民币)。

　　6.某企业为增值税一般纳税人，从外地购入原材料5000吨，收到的增值税专用发票上注明的售价为每吨100元，增值税税款为65000元，另发生运费2000元，装卸费1000元，途中保险费为800元。所购原材料到达后验收发现短缺20%，其中合理损耗5%，另15%的短缺尚待查明原因，运输途中发生的相关税费全部由实收材料负担。该批材料的采购成本为(　)元。

　　A.435336

　　B.432650

　　C.503660

　　D.428800

　　『正确答案』D

　　『答案解析』该批材料的采购成本=(100×5000)×(1-15%)+2000+1000+800=428800(元)。

　　7.下列各项不应计入存货成本的是(　)。

　　A.存货加工过程中的制造费用

　　B.存货在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的仓储费用

　　C.为使存货达到可销售状态所发生的符合资本化条件的借款费用

　　D.非正常消耗的直接材料

　　『正确答案』D

　　『答案解析』下列费用应当在发生时确认为当期损益，不计入存货成本：(1)非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用;(2)仓储费用(不包括在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的费用);(3)不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出。

　　8.下列有关商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本费用的说法中，错误的是(　)。

　　A.可以先进行归集，期末再根据所购商品的存销情况分别进行分摊

　　B.采购商品的进货费用金额较小的，也可在发生时直接计入当期损益

　　C.按照企业会计准则的规定应该直接在销售费用中反映

　　D.如果先进行归集，期末分摊时，对于已售商品的进货费用计入当期损益;对于未售商品的进货费用，计入期末存货成本

　　『正确答案』C

　　『答案解析』企业(如商品流通企业)在采购过程中发生的采购费用，可以先进行归集，期末根据所购商品的存销情况分别进行分摊，对于已售商品的进货费用，计入当期损益;对于未售商品的进货费用，计入期末存货成本。企业采购商品的进货费用金额较小的，也可在发生时直接计入当期损益。所以选项C的处理是错误的。

　　9.下列关于约当产量比例法的相关表述中，正确的是(　)。

　　A.原材料是在生产开始时一次就全部投入时，在产品无论完工程度如何，月末在产品可以只计算原材料费用

　　B.完工产品和月末在产品成本按照定额消耗量或定额费用的比例进行分配，这种方法称为约当产量比例法

　　C.如果原材料是分次投入，在产品无论完工程度如何，都应负担全部原材料费用

　　D.采用约当产量比例法，可以按每道工序累计单位工时定额计算在该工序的在产品完工程度，各工序在产品约当产量的合计数即为某产品月末在产品约当产量

　　『正确答案』D

　　『答案解析』选项A，约当产量比例法下，如果原材料是生产开工时一次投入，在产品无论完工程度如何，都应负担全部原材料费用;选项B，完工产品和月末在产品成本可以按照定额消耗量或定额费用的比例进行分配，这种方法称为定额比例法;选项C，如果原材料是分次投入，在产品应按完工程度折合为约当产量与完工产品产量的比例进行分配。

　　10.甲产品月初在产品定额工时360小时，制造费用1800元;本月发生制造费用4156元。假设本月在产品的每小时制造费用定额为5.2元，月末在产品定额工时为600小时。若月末在产品成本按定额成本法计算，则本月完工的甲产品制造费用为(　)元。

　　A.2736

　　B.2773

　　C.2808

　　D.2836

　　『正确答案』D

　　『答案解析』在产品制造费用=5.2×600=3120(元)，完工产品制造费用=1800+4156-3120=2836(元)。