2020年税务师考试《财务与会计》考前模拟试题及答案

　　一、单项选择题

　　1.某公司目标资本结构为负债资金占 30%，权益资金占70%，2019 年流通在外的普通股为1000 万股，

　　2019 年实现净利润为 1000 万元，预计 2020 年计划投资 800 万元，假定该公司采用剩余股利政策， 则 2019 年每股股利为( )元/股。

　　A.0.15

　　B.0.44

　　C.0.3

　　D.0.76

　　2.某企业拟投资600 万元，经预计该投资项目有效期为5 年，各年的现金净流入额依次为60 万元、120 万元、180 万元、240 万元、300 万元，则该项目的投资回报率为( )。

　　A.28.67%

　　B.30%

　　C.31%

　　D.29.33%

　　3.关于现金流量的估计，下列说法中错误的是( )。

　　A.差额成本、未来成本、重置成本、机会成本等都属于相关成本，在分析决策时必须加以考虑

　　B.只有增量现金流量才是与项目相关的现金流量

　　C.在项目投资决策中，不需要考虑投资方案对公司其他项目的影响

　　D.通常，在进行投资分析时，假定开始投资时筹措的营运资金在项目结束时收回

　　4.企业从银行取得短期借款，下列要求不会提高借款实际利率的是( )。

　　A.补偿性余额

　　B.周转信用协议

　　C.收款法付息

　　D.贴现法付息

　　5.下列关于负债和所有者权益区别的表述，正确的是( )。

　　A.一般规定投资者对企业资产的要求权优先于债权人对资产的要求权

　　B.投资人无法确定参与管理企业或委托他人管理企业的权利

　　C.债权人无参与企业的利润分配和企业的经营管理

　　D.债权人的预期收入与企业的经营成果有密切关系

　　6.甲公司采用计划成本对材料进行日常核算。2019 年 12 月，月初结存材料计划成本为 200 万元，材料成本差异为超支 4 万元;本月入库材料计划成本为 800 万元，材料成本差异为节约 12 万元;本月发出材料计划成本为 600 万元。假定甲公司按本月材料成本差异率分配本月发出材料应负担的材料成本差异，甲公司本月末结存材料实际成本为( )万元。

　　A.393.60

　　B.396.80

　　C.403.20

　　D.406.40

　　7.甲、乙公司均系增值税一般纳税人，2×19 年 5 月 1 日，甲公司以一项无形资产换入乙公司的一批库存商品并作为存货管理。换出无形资产的账面原价为 300000 元，公允价值为 250000 元，累计摊销 60000 元，增值税为 15000 元;换入库存商品可抵扣的增值税税额为 26000 元，甲公司向乙公司收取补价 5000 元。假设该项交易不具有商业实质且不考虑其他相关税费。则甲公司换入存货的入账价值是( )元。

　　A.201000

　　B.234000

　　C.224000

　　D.256000

　　8.因企业无法控制的原因，非关联方之间的交易未能在一年内完成，但有充分证据表明企业仍然承诺出售非流动资产的，企业不能继续将非流动资产划分为持有待售类别的情形是( )。

　　A.买方意外设定导致出售延期的条件，企业针对这些条件已经及时采取行动，且预计能够自设定导致出售延期的条件起一年内顺利化解延期因素

　　B.其他方意外设定导致出售延期的条件，企业针对这些条件已经及时采取行动，且预计能够自设定导致出售延期的条件起一年内顺利化解延期因素

　　C.因发生罕见情况，导致持有待售的非流动资产未能在一年内完成出售，企业在最初一年内已经针对这些新情况采取必要措施且重新满足了持有待售类别的划分条件

　　D.买方意外设定导致出售延期的条件，企业针对这些条件已经及时采取行动，且预计能够自划分为持有待售后一年内顺利化解延期因素

　　9.甲公司为增值税一般纳税人，2×15 年 2 月，甲公司对一条生产线进行改造，该生产线改造时的账面价值为 3500 万元。其中，拆除原冷却装置部分的账面价值为 500 万元。生产线改造过程中发生以下费用或支出：(1)购买新的冷却装置 1200 万元，增值税额 156 万元;(2)在资本化期间内发生专门借款利息 80 万元;(3)生产线改造过程中发生人工费用 320 万元;(4)领用库存原材料 200 万元，增值税额 26 万元;(5)外购工程物资 400 万元(全部用于该生产线)，增值税额52 万元。假定上述支出符合资本化条件，该改造工程于 2×15 年 12 月达到预定可使用状态。不考虑其他因素，甲公司对该生产线更新改造后的入账价值是( )万元。

　　A.4000

　　B.5200

　　C.5700

　　D.5506

　　10.甲公司于 2019 年 7 月 1 日，以 200 万元的价格转让一项管理用无形资产，同时发生相关税费 3万元。该管理用无形资产系 2016 年 7 月 1 日购入并投入使用，其入账价值为 300 万元，预计使用年限为 5 年，法律规定的有效年限为 6 年，该无形资产按照直线法摊销。则 2019 年因该专利权的摊销和处置对公司利润总额的影响为( )万元。

　　A.107

　　B.77

　　C.17

　　D.47

　　11.2020 年 1 月 1 日，甲公司折价购入乙公司当日发行的面值总额为 3000 万元的分期付息到期还本的债券，该债券期限为 5 年，票面年利率为 5%。甲公司将其分类为以摊余成本计量的金融资产核算。2020 年分摊利息调整的金额为 14 万元，不考虑其他因素的影响，则 2020 年 12 月 31 日，甲公司对该项投资应确认的投资收益为( )万元。

　　A.136

　　B.150

　　C.164

　　D.178

　　12.下列各项中，不属于职工薪酬的是( )。

　　A.向职工提供的生活困难补助

　　B.为职工缴存的住房公积金

　　C.为职工报销因公差旅费

　　D.支付职工技能培训费

　　13.甲公司 20×8 年 1 月 1 日发行面值为 20000 万元的可转换公司债券，该可转换公司债券发行期限为 3 年，票面利率为 2%，每年 12 月 31 日支付利息，债券发行 1 年后可转换为该公司股票。甲公司实际发行价格为 19200 万元，甲公司发行可转换公司债券时二级市场上与之类似的没有转换权的债券市场利率为 5%。则 20×8 年甲公司应确认的实际利息费用金额为( )万元。[已知(P/A，2%， 3)=2.8839，(P/F，2%，3)=0.9423，(P/A，5%，3)=2.7232，(P/F，5%，3)=0.8638]

　　A.400.00

　　B.918.26

　　C.1000.00

　　D.960.00

　　14.下列关于最佳估计数的确定，错误的是( )。

　　A.如果所需支出存在一个连续的金额范围且该范围内各种结果发生的可能性相同，则最佳估计数应按该范围的上、下限金额的平均数确定

　　B.如果所需支出不存在一个连续的金额范围，或有事项涉及多个项目时，最佳估计数按各种可能发生额的算术平均数确定

　　C.如果所需支出不存在一个连续的金额范围，或有事项涉及多个项目时，最佳估计数按各种可能发生额的加权平均数确定

　　D.如果所需支出不存在一个连续的金额范围，或有事项涉及单个项目时，最佳估计数按最可能发生金额确认

　　15.A 公司是冰箱制造商和销售商，与客户签订了销售一批冰箱的合同，合同约定：冰箱销售价款200000 元，同时提供“延长保修”服务。该批冰箱和“延长保修”服务各自的单独售价分别为180000 元和 20000 元。该批冰箱的成本为 100000 元。而且基于其自身经验，A 公司估计维修在法定保修期内出现损坏的部件将花费 5000 元。不考虑相关税费，则 A 公司在交付冰箱时的会计处理中，错误的是( )。

　　A.确认主营业务收入 180000 元

　　B.结转营业成本 100000 元

　　C.确认销售费用 5000 元

　　D.确认预计负债 25000 元

　　16.20×9 年 1 月 2 日，甲公司采用分期收款方式销售一批商品给乙公司，价款总计 300 万元，分 3次于每年 12 月 31 日等额收取。该批商品总成本为 220 万元。在现销方式下，该批商品的销售价格为 250 万元。假定折现率为 9.6%，不考虑增值税的影响，则甲公司 20×9 年 12 月 31 日“未实现融资收益”科目余额为( )万元。

　　A.7

　　B.24

　　C.26

　　D.16

　　17.下列各项中，应计入当期营业外收入的是( )。

　　A.计量差错造成的存货盘盈

　　B.固定资产盘盈

　　C.接受非股东捐赠的收入

　　D.工程建造期间发生的工程物资盘盈

　　18.某企业 2019 年10月31 日，M 产品完工产品数量 150 件，在产品数量 50 件，平均完工程度 40%，发生的生产总费用为 173400 元，其中，直接人工和制造费用为 120000 元。原材料随生产过程陆续投入，采用约当产量法分配完工产品和在产品的成本，期末 M 产品完工产品的成本是( )元。

　　A.153000

　　B.104400

　　C.69360

　　D.130500

　　19.M 公司于 20×8 年 1 月 1 日从证券市场购入 N 公司发行在外的股票 30 000 股，指定为其他权益工具投资，每股支付价款 10 元，另支付相关费用 6 000 元。20×8 年 12 月 31 日，这部分股票的公允价值为 320 000 元。假定 M 公司适用企业所得税税率为 25%，则 20×8 年 M 公司持有该金融资产确认其他综合收益金额为( )元。

　　A.14000

　　B.15000

　　C.10500

　　D.20000

　　20.甲股份有限公司发生的下列交易或事项中，需要采用追溯调整法或追溯重述法进行会计处理的 是( )。

　　A.企业账簿因不可抗力而毁坏使政策变更累积影响数无法确定

　　B.发现以前会计期间滥用会计估计，将该滥用会计估计形成的秘密准备予以冲销

　　C.因某固定资产用途发生变化导致使用寿命下降，将其折旧年限由 10 年改为 5 年

　　D.出售某公司部分股份后对其不再具有重大影响，将长期股权投资由权益法改按金融资产核算

 

　　21.黄河公司当期净利润 900 万元，公允价值变动损失 15 万元，财务费用 50 万元，计提的资产减值准备 20 万元，无形资产摊销额 10 万元，固定资产报废损失 15 万元，存货减少 5 万元，应收账款增加 65 万元，应收票据减少 10 万元，应付职工薪酬减少 25 万元，预收账款增加 30 万元，处置长期股权投资取得投资收益 100 万元，递延所得税资产减少 6 万元。假设没有其他影响经营活动现金流量的项目，黄河公司当期经营活动产生的现金流量净额是( )万元。

　　A.861

　　B.981

　　C.871

　　D.1021

　　22.2018 年 10 月 3 日，母公司以 250 万元的价格，将其拥有的一项剩余使用年限为 5 年的专利权转让给其全资子公司作为无形资产核算。该无形资产的账面价值为 200 万元。子公司采用年限平均法对该无形资产摊销，预计使用年限为 5 年，在 2019 年年末编制合并资产负债表时，应调整“无形资产”项目的金额为( )万元。

　　A.-47.50

　　B.-40.00

　　C.-37.50

　　D.-30.00

　　23.下列各项中，不能协调股东与债权人之间利益冲突的方式是( )。

　　A.债权人通过合同实施限制性借款

　　B.市场对公司强行接收或兼并

　　C.债权人停止借款

　　D.债权人收回借款

　　24.李某一年前以 8 元的价格购买某股票，一直持有至今尚未卖出。该股票现在的市价为 10 元，一年中获得的税后股息为 0.3 元。不考虑交易费用，则 1 年内该股票的资本利得收益率为( )。

　　A.3.75%

　　B.20%

　　C.25%

　　D.28.75%

　　25.某公司生产和销售某单一产品，预计计划年度销售量为 10 万件，单价 300 元，单位变动成本200 元，固定成本为 200 万元，假设没有利息支出和所得税，则销售单价的敏感系数为( )。

　　A.3.75

　　B.1

　　C.3

　　D.0.1

　　26.下列经营杠杆系数(DOL)的计算公式中，正确的是( )。

　　A.DOL=普通股每股收益变动率/息税前利润变动率

　　B.DOL=普通股每股收益变动率/产销量变动率

　　C.DOL=息税前利润变动率/普通股每股收益变动率

　　D.DOL=息税前利润变动率/产销量变动率

　　27.利用存货模式确定最佳现金持有量时，下列各项中与最佳现金持有量反向相关的是( )。

　　A.全年现金需求总量

　　B.有价证券的报酬率

　　C.有价证券转换为现金的转换成本

　　D.现金的管理成本

　　28.某公司 2019 年和 2020 年应收账款平均余额分别为 70 万元和 60 万元，2019 年应收账款周转次数为 7 次，2020 年度营业收入净额比 2019 年度增加了 50 万元，2020 年的应收账款周转次数为( ) 次。

　　A.10 B.8

　　C.9 D.12

　　29.企业在非同一控制下的企业合并中确认的或有对价构成金融资产的，该金融资产应当分类为( )。

　　A.以摊余成本计量的金融资产

　　B.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产

　　C.以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产

　　D.长期股权投资

　　30.某商业企业采用售价金额核算法计算期末存货成本。本月月初存货成本为 20000 元，售价总额为 30000 元;本月购入存货成本为 100000 元，相应的售价总额为 120000 元;本月销售收入为100000 元。该企业本月销售成本为( )元。

　　A.96667

　　B.80000

　　C.40000

　　D.33333

　　31.对于分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产(债务工具投资)，将减值 损失或利得计入当期损益，同时其确认的损失准备计入( )。

　　A.其他综合收益

　　B.其他债权投资减值准备

　　C.债权投资减值准备

　　D.其他权益工具投资减值准备

　　32.企业进行公司制改制时，被投资单位根据资产、负债的评估价值对原账面价值进行调整后，投 资方应将长期股权投资的认定成本与原账面价值的差额记入“( )”科目。

　　A.投资收益

　　B.其他综合收益

　　C.资本公积——资本溢价

　　D.资本公积——其他资本公积

　　33.甲公司持有乙公司 40%的股权，采用权益法核算。2019 年 12 月 31 日该项长期股权投资的账面价值为 560 万元。此外，甲公司还有一笔金额为 200 万元的应收乙公司的长期债权，该项债权没有明确的清收计划，且在可预见的未来期间不准备收回，同时按照投资合同，甲公司需承担 150 万元的额外义务。乙公司 2020 年发生净亏损 2500 万元。假定取得投资时被投资单位各项资产和负债的公允价值等于账面价值，双方采用的会计政策、会计期间相同，且投资双方未发生任何内部交易。则甲公司 2020 年应确认的投资损失是( )万元。

　　A.560

　　B.760

　　C.910

　　D.1000

　　34.某公司对外转让一项账面净值为 35 万元的固定资产，取得收入 50 万元已存入银行，转让时以现金支付转让费 3 万元和税金 2 万元，此项业务在现金流量表中应( )。

　　A.在“收到其他与经营活动有关的现金”和“支付的各项税费”2 个项目中分别填列 50 万元、5 万元

　　B.在“收到其他与经营活动有关的现金”和“支付其他与经营活动有关的现金”2 个项目中分别填列 50 万元、5 万元

　　C.在“处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额”项目中填列 45 万元

　　D.在“处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额”项目中填列 10 万元

　　35.甲公司期末按应收款项余额的 5%计提坏账准备。2019 年年初“坏账准备”账户的贷方余额为2600 元;当年因债务人宣告破产，应收货款 33900 元无法收回，全部确认为坏账;2019 年应收款项借方全部发生额为 113000 元、贷方全部发生额为 90400 元。不考虑其他因素，则甲公司 2019 年年末应计提坏账准备( )元。

　　A.32430

　　B.3503

　　C.1130

　　D.-32770

　　36.甲公司的记账本位币为人民币，对外币业务采用交易发生日的即期汇率折算。2020 年 5 月 1 日的市场汇率为 1 美元=6.65 元人民币。2020 年 5 月 10 日，该公司因外购货物的需要，向银行兑换500 万美元，银行当日的美元卖出价为 1 美元=7.23 元人民币，当日的美元买入价为 1 美元=6.71 元人民币，当日市场汇率为 1 美元=6.97 元人民币。则甲公司兑换美元的入账金额为( )万元。

　　A.3325

　　B.3485

　　C.3355

　　D.3615

　　37.下列关于投资性房地产与非投资性房地产转换的表述中，正确的是( )。

　　A.公允价值模式计量的投资性房地产转换为自用房地产时，其账面价值小于公允价值的差额计入其他综合收益

　　B.自用房转换为公允价值模式计量的投资性房地产时，其账面价值小于公允价值的差额计入公允价值变动损益

　　C.成本模式计量的投资性房地产转换为自用房地产时，其账面价值与公允价值的差额均计入公允价值变动损益

　　D.自用房转换为公允价值模式计量的投资性房地产时，其账面价值大于公允价值的差额计入公允价值变动损益

　　38.下列关于增值税会计核算的表述中，错误的是( )。

　　A.“应交税费——应交增值税(销项税额抵减)”专栏，记录企业按规定因扣减销售额而减少的销项税额

　　B.“应交税费——应交增值税(减免税款)”专栏，记录企业按照规定准予减免的增值税额

　　C.“应交税费——待转销项税额”明细科目，记录企业按规定因扣减销售额而减少的销项税额

　　D.“应交税费——应交增值税(转出多交增值税)”专栏，记录企业月终转出当月多缴的增值税额

　　39.下列关于借款费用资本化金额确定的表述中，错误的是( )。

　　A.计算借款利息资本化额时，需考虑实际使用的借款金额

　　B.利息资本化金额仅限于资本化期间内 C.企业存在两笔专门借款，计算利息费用的资本化金额时，不需要计算借款加权平均资本化率

　　D.资本化期间，每一会计期间的利息资本化金额，不应当超过当期相关借款实际发生的利息金额

　　40.下列各项中，属于企业应终止确认金融资产整体的条件的是( )。 A.该金融资产部分仅包括金融资产所产生的特定可辨认现金流量

　　B.该金融资产已转移，且该转移满足本准则关于终止确认的规定

　　C.该金融资产部分仅包括与该金融资产所产生的全部现金流量完全成比例的现金流量部分

　　D.该金融资产部分仅包括与该金融资产所产生的特定可辨认现金流量完全成比例的现金流量部分

　　二、多项选择题

　　41.下列关于公司分立效应分析的表述中，正确的有( )。

　　A.公司分立能够更好地把管理人员与股东的利益结合起来，因此可以降低代理成本

　　B.公司分立有助于促使公司股票价格上扬

　　C.公司分立使公司和股东可以得到免税优惠

　　D.公司分立可能是公司变革的“催化剂”，能使经营业绩得到根本的改进 E.公司分立能使规模带来的成本节约随之消失

　　42.在其他因素不变的情况下，下列各项中，会导致净资产收益率降低的有( )。

　　A.降低总资产周转率

　　B.销售费用降低

　　C.提高资产负债率

　　D.降低权益乘数 E.降低销售净利润率

　　43.下列关于银行存款余额调节表的说法中，正确的有( )。

　　A.银行存款余额调节表用来核对企业和银行的记账有无错误，并作为记账依据

　　B.调节前的银行对账单的余额，反映企业可以动用的银行存款实有数额

　　C.调节后的银行存款日记账的余额，反映企业可以动用的银行存款实有数额

　　D.调节后的银行对账单的余额，反映企业可以动用的银行存款实有数额

　　E.对于未达账项，无须进行账面调整，待结算凭证收到后再进行账务处理

　　44.企业为外购存货发生的下列各项支出中，应计入存货成本的有( )。

　　A.入库前的挑选整理费

　　B.运输途中的合理损耗

　　C.季节性停工损失

　　D.采购材料入库后的存储费用

　　E.新产品研发人员的薪酬

　　45.下列说法中，符合企业会计准则规定的有( )。

　　A.研究过程发生的费用应在发生时计入研发支出，期末转入当期损益

　　B.开发过程中发生的费用均应计入无形资产价值

　　C.若预计某项无形资产已经不能给企业带来未来经济利益，应将该项无形资产的账面价值全部转入当期损益

　　D.广告费作为无形资产上的后续支出，虽然能提高商标的价值，但一般不计入商标权的成本

　　E.无形资产的后续支出应计入无形资产的成本

　　46.企业在确定资产预计未来现金流量的现值时，应当考虑的因素包括( )。

　　A.预计在建工程的未来现金流量应当包括尚未发生的、预期为使该类资产达到预定可使用或可销售状态而发生的全部现金流出

　　B.预计资产未来现金流量应当包括筹资活动和所得税收付产生的现金流量

　　C.对通货膨胀因素的考虑应当和折现率相一致

　　D.涉及内部转移价格的应当予以调整

　　E.确保当期预计现金流量依据的假设与前期实际结果相一致

　　47.下列关于非同一控制下吸收合并在合并日的会计处理中，正确的有( )。

　　A.合并方在企业合并中取得的资产和负债按照合并日被合并方的公允价值计量

　　B.合并方应以支付的现金或非现金资产的公允价值计入合并成本

　　C.合并合同中约定的对合并成本产生影响的预计负债应计入企业合并成本

　　D.以支付现金或非现金资产作为合并对价的，合并方的各项直接相关费用计入合并成本

　　E.合并方在企业合并中取得的资产和负债按照合并日被合并方的账面价值计量

　　48.下列各项中，属于分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的条件有( )。

　　A.企业管理该金融资产的业务模式是以出售该金融资产为目标

　　B.企业管理该金融资产的业务模式是以收取合同现金流量为目标

　　C.该金融资产的合同条款规定，在特定日期产生的现金流量，仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付

　　D.企业管理该金融资产的业务模式既以收取合同现金流量为目标又以出售该金融资产为目标

　　E.相关金融资产或金融负债在初始确认时属于集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明近期实际存在短期获利模式

　　49.按照企业会计准则的规定，企业发生的下列税费应计入资产成本的有( )。

　　A.环境保护税

　　B.车船税

　　C.耕地占用税

　　D.车辆购置税

　　E.矿产资源补偿费

　　50.下列各项中，不应暂停借款费用资本化的有( )。

　　A.因重大安全事故导致固定资产建造活动连续中断超过 3 个月

　　B.因资金周转困难导致固定资产建造活动陆续中断超过 3 个月

　　C.因施工质量例行检查导致固定资产建造活动陆续中断超过 3 个月

　　D.因可预见的不可抗力因素导致固定资产建造活动连续中断超过 3 个月

　　E.因与施工方发生质量纠纷而停工导致固定资产建造活动连续中断超过 3 个月

　　51.下列关于原归类为权益工具的金融工具重分类为金融负债的账务处理的表述，正确的有( )。

　　A.按该工具的公允价值，借记“其他权益工具”科目

　　B.按该工具的面值，贷记“应付债券——优先股、永续债(面值)”等科目

　　C.按该工具的账面价值与面值之间的差额，借记或贷记“应付债券——优先股、永续债(利息调整)” 等 科 目

　　D.按该工具的公允价值与账面价值的差额，贷记或借记“资本公积——资本溢价(或股本溢价)” 科目

　　E.发行方以重分类日计算的实际利率作为应付债券后续计量利息调整等的基础

　　52.企业向客户授予知识产权时，将其作为在某一时段内履行的履约义务确认相关收入的，需要满 足的条件有( )。

　　A.合同要求或客户能够合理预期企业将从事对该项知识产权有重大影响的活动B.该活动对客户将产生有利或不利影响

　　C.该活动对客户不会产生不利影响

　　D.该活动不会导致向客户转让商品

　　E.该知识产权许可构成有形商品的组成部分并且对于该商品的正常使用不可或缺

　　53.下列各项中，在“所有者权益变动表”中单独填列的有( )。

　　A.差错更正的累积影响金额

　　B.公允价值变动收益

　　C.所有者投入资本

　　D.盈余公积弥补亏损

　　E.向所有者分配利润

　　54.甲公司和乙公司是母子公司关系。2×19 年年末，甲公司应收乙公司账款余额为200 万元，坏账准备计提比例为 2%;2×20 年年末，甲公司应收乙公司账款仍为 200 万元，坏账准备计提比例变更为 4%。不考虑其他因素，下列对于母公司编制 2×20 年合并会计报表相关处理的表述中，正确的有( )。

　　A.“应付账款”项目调整金额为 200 万元

　　B.“应收账款”项目调整金额为 196 万元

　　C.“应收账款”项目调整金额为 192 万元

　　D.“信用减值损失”项目调整金额为 4 万元

　　E.“信用减值损失”项目调整金额为 8 万元

　　55.下列关于证券资产组合的风险的表述中，正确的有( )。

　　A.当资产组合中资产收益率的相关系数等于 0 时，组合的风险完全不能相互抵消

　　B.当资产组合中资产收益率的相关系数为 1 时，组合风险等于组合中各项资产风险的加权平均数

　　C.当资产组合中资产收益率完全负相关时，可以最大限度地降低风险

　　D.理论上，资产组合内两项资产收益率的相关系数介于区间[-1，1]内

　　E.大多数情况下，证券资产组合能够分散风险，但不能完全消除风险

　　56.在一定期间及特定的业务量范围内，关于成本与业务量关系，下列说法错误的有( )。

　　A.变动成本总额随业务量的增加而增加

　　B.固定成本总额随业务量的增加而增加

　　C.单位边际贡献随业务量的增加而降低

　　D.单位变动成本随业务量的增加而降低

　　E.单位固定成本随业务量的增加而降低

　　57.与增发新股筹资相比，留存收益筹资的优点有( )。

　　A.资本成本低

　　B.有助于增强公司的社会声誉

　　C.有助于维持公司的控制权分布

　　D.筹资规模大

　　E.不用发生筹资费用

　　58.下列各项中，属于反映企业获取现金能力的比率有( )。

　　A.销售现金比率

　　B.每股净资产

　　C.每股营业现金净流量

　　D.现金比率

　　E.全部资产现金回收率

　　59.下列有关某股份有限公司发放股票股利的说法中，正确的有( )。

　　A.改变股东权益各项目结构B.增加该公司的现金流出量

　　C.导致该公司股票的每股价值下降

　　D.增加市场上该公司股票的流通数量

　　E. 改变该公司账面的股东权益总额

　　60. 下列做法中，不违背会计信息质量可比性要求的有( )。

　　A.鉴于某项固定资产已经改扩建，决定重新确定其折旧年限

　　B.因预计发生年度亏损，将以前年度计提的存货跌价准备全部予以转回

　　C.因客户的财务状况好转，将坏账准备的计提比例由应收账款余额的 30%降为 15%

　　D.鉴于本期经营亏损，将已达到预定可使用状态的工程借款的利息支出予以资本化

　　E.对于发出的存货结合企业情况各期都是采用先进先出法

　　三、计算题

　　61.某企业只生产一种产品(甲产品)，单位售价为 75 元，2019 年销售量为 80 万件，总成本为 4200万元，其中固定成本为 600 万元。2020 年该企业有甲乙两种信用政策可供选用：

　　(1)甲方案预计销售收入为 6800 万元，平均收账天数为 40 天，坏账损失、收账费用合计为 130 万元，无现金折扣;

　　(2)乙方案预计销售收入为 7200 万元，信用政策为(2/20，n/60)，将有 40%的货款于第 20 天收到，60%的货款于第 60 天收到，其中第 60 天收到的款项有 1%的坏账损失，收账费用为 30 万元。

　　2020 年，单位变动成本不变，变动成本率上升了 2.5 个百分点，固定成本上升 10%。企业的资本成本率为 10%，一年按 360 天计算。

　　要求根据上述资料，回答下列问题。

　　(1)2020 年的单位售价为( )元。

　　A.72.00

　　B.73.17

　　C.71.37

　　D.75.00

　　(2)2020 年的盈亏临界点销售量与上年 2019 年相比，增加了( )。

　　A.17.15%

　　B.18.17%

　　C.22.20%

　　D.14.64%

　　(3)乙方案的应收账款占用资金的应计利息为( )万元。

　　A.55.00

　　B.44.00

　　C.54.12

　　D.45.21

　　(4)乙方案的利润与甲方案相比，利润增加了( )万元。

　　A.124.2

　　B.128.2

　　C.98.2

　　D.141.42

　　62.甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为 13%。2×19 年 1 月 31 日销售一批商品给乙公司，确认应收账款 1000 万元。甲公司将该债权分类为以摊余成本计量的金融资产，已计提坏账准备 20 万元。乙公司将该应付款项作为以摊余成本计量的金融负债。 2×19 年 12 月31 日，乙公司无法按照合同约定偿还债务，经与甲公司协商进行债务重组，当日，该债权的公允价值为 852 万元，相关资料如下：(1)乙公司以一台设备抵偿部分债务，该设备的账面原价为 800万元，累计折旧为 300 万元，计提的减值准备为 150 万元，公允价值为 400 万元。该设备于 2×20年 1 月 10 日运抵甲公司，乙公司以银行存款支付清理费用 3 万元。甲公司发生设备安装费用 2 万元，用银行存款支付。2×20 年1 月15 日，甲公司安装完毕该设备，并达到预定可使用状态。

　　(2)将上述债务中的 600 万元转为乙公司的 200 万股普通股，每股面值为 1 元， 2×19 年 12 月 31 日，每股市价为 2 元。乙公司于 2×20 年 1 月 10 日办理了有关增资批准手续，并向甲公司出具了出资证明。甲公司持股比例为 1%。当日乙公司普通股每股市价为 2.5 元。(3)甲公司将取得的普通股按照以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产核算，将取得的设备作为固定资产核算。 根据上述资料，回答下列问题。

　　(1)甲公司取得的设备安装完毕后的成本为( )万元。

　　A.454

　　B.402

　　C.354

　　D.302

　　(2)甲公司取得以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的入账价值为( )万元。

　　A.200

　　B.400

　　C.500

　　D.600

　　(3)甲公司因该项债务重组应确认投资收益的金额为( )万元。

　　A.0

　　B.-28

　　C.-128

　　D.-148

　　(4)乙公司因该项债务重组应确认其他收益金额为( )万元。

　　A.95

　　B.98

　　C.195

　　D.247

　　四、综合分析题

　　63.长城公司为上市公司，对甲公司股权投资相关业务如下：

　　(1)2019 年 1 月 1 日，长城公司以发行债券方式从非关联方取得甲公司 20%的股权，对甲公司财务和经营政策具有重大影响，当日办妥相关法律手续。长城公司发行债券总面值为 6000 万元，票面利率为 6%，按年付息到期还本，发行总价款为 6200 万元，另发生发行费用 30 万元。

　　(2)取得股权当日，甲公司所有者权益账面价值为 32000 万元，除一批存货的公允价值与账面价值不相等外，其他资产的公允价值与账面价值相等，该批存货的账面价值为 300 万元，公允价值为500 万元。该批存货 2019 年对外销售 40%，剩余存货年末的可变现净值为 200 万元。

　　(3)甲公司 2019 年度实现净利润 5000 万元，提取盈余公积 500 万元，当年分配现金股利 300 万元，其他债权投资的公允价值上升计入其他综合收益 180 万元。

　　(4)2020 年 1 月 1 日，长城公司以银行存款 20000 万元继续从非关联方购入甲公司 50%的有表决权股份，至此共持股 70%，对其形成控制。当日，甲公司可辨认净资产的账面价值与公允价值均为38000 万元，长城公司原持有的 20%股权的公允价值为 7600 万元。

　　(5)甲公司 2020 年度实现净利润 4000 万元，提取盈余公积 400 万元，当年分配现金股利 260 万元;除此之外，未发生其他引起所有者权益变动的事项，至年末，评估增值的剩余存货全部对外销售。

　　假定，长城公司与甲公司采用的会计政策、会计期间相同，不考虑所得税等因素的影响。 根据上述资料，回答下列问题。

　　(1)2019 年 1 月 1 日，长城公司取得甲公司股权的账务处理中，正确的有( )。

　　A.长期股权投资的入账价值为 6400 万元

　　B.确认营业外收入 240 万元

　　C.确认管理费用 30 万元

　　D.确认应付债券 6170 万元

　　(2)2019 年长城公司应确认投资收益额为( )万元。

　　A.924

　　B.976

　　C.964

　　D.984

　　(3)2019 年末长城公司股权投资的账面价值为( )万元。

　　A.7376

　　B.7380

　　C.7400

　　D.7460

　　(4)2020 年长城公司取得甲公司控制权时，长期股权投资的初始投资成本为( )万元。

　　A.27380

　　B.27600

　　C.27400

　　D.27460

　　(5)长城公司取得甲公司控制权应在合并报表中列示商誉额为( )万元。

　　A.860

　　B.800

　　C.780

　　D.1000

　　(6)2020 年度长城公司个别报表中因对甲公司的股权投资应确认投资收益为( )万元。

　　A.2534

　　B.182

　　C.2800

　　D.2716

　　64.甲公司为上市公司，适用所得税税率为 25%，所得税采用资产负债表债务法核算，当年发生的可抵扣暂时性差异预计未来期间内能够转回;年末按净利润的 10%计提法定盈余公积。甲公司 2019年度实现利润总额 4800 万元(未调整前)，2019 年度财务报告于 2020 年 4 月 2 日批准对外报出，2019 年所得税汇算清缴工作于 2020 年 3 月 25 日结束。2020 年 1 月 1 日至 4 月 2 日，发生以下事项：

　　(1)2019 年 11 月 15 日，A 公司对甲公司提起诉讼，要求其赔偿违反经济合同所造成的 A 公司损失 300 万元，此项诉讼至 2019 年 12 月 31 日尚未判决，甲公司确认预计负债 300 万元。2020 年 2月 10 日，法院判决甲公司赔偿 A 公司 260 万元，并承担诉讼费 8 万元。甲公司不再上诉，并于当日如数支付了赔款。根据税法规定预计负债产生的损失不允许税前扣除。

　　(2)2020 年 1 月 5 日，董事会决定自 2020 年 1 月 1 日起将公司位于城区的一幢已出租建筑物的后续计量由成本模式改为公允价值模式。该建筑物系2017 年12 月30 日建成并对外出租，成本为1620万元，预计使用 40 年，预计净残值为 20 万元，采用年限平均法计提折旧，与税法规定相同。该建筑物各年末的公允价值如下：2018 年 12 月 31 日为 1700 万元;2019 年 12 月 31 日为 1800 万元。(3)甲公司的一批存货已经完工，成本为 480 万元，市场销售净额为 520 万元，共 100 件，其中

　　75 件签订了不可撤销的合同，合同价款为4.5 万元/件，产品预计销售费用为0.5 万元/件。甲公司对该批存货计提了 50 万元的减值，并确认了递延所得税资产。

　　(4)甲公司的一项管理用无形资产使用寿命不确定，税法规定使用年限为 10 年。甲公司 2019 年按照税法年限对其摊销 80 万元。

　　假设除上述事项外，甲公司无其他纳税调整事项，并对上述事项进行了会计处理。 根据上述资料，回答下列问题：

　　(1)针对上述事项(2)，甲公司对 2020 年度财务报表调整的表述中，正确的有( )。

　　A.调减利润表“营业成本”上期金额 40 万元

　　B.调增利润表“公允价值变动收益”上期金额 180 万元

　　C.调增资产负债表“递延所得税资产”年初余额 65 万元

　　D.调增资产负债表“投资性房地产”年初余额 260 万元

　　(2)对上述事项进行会计处理后，应调减甲公司原编制的 2019 年度的利润表中“管理费用”项目本年数( )万元。

　　A.80

　　B.72

　　C.48

　　D.32

　　(3)对上述事项进行会计处理后，对甲公司 2019 年末资产总额的影响额为( )万元。

　　A.257.5

　　B.-22.5

　　C.70

　　D.-2.5

　　(4)对上述事项进行会计处理后，应调增甲公司原编制的 2019 年 12 月 31 日资产负债表中的“未分配利润”项目年末余额( )万元。

　　A.86.85

　　B.262.35

　　C.68.85

　　D.244.35

　　(5)对上述事项进行会计处理后，甲公司 2019 年度的利润总额是( )万元。

　　A.4902

　　B.4742

　　C.4678

　　D.4838

　　(6)2019 年度甲公司应交企业所得税( )万元。

　　A.1200

　　B.1225.5

　　C.1212.5

　　D.1220.5

　　参考答案及解析：

　　一、单项选择题

　　1.【正确答案】B

　　【答案解析】可以向投资者分配的股利=1000-800×70%=440(万元)，每股股利=440/1000=0.44

　　(元/股)。

　　2.【正确答案】B

　　【答案解析】投资回报率=年均现金净流量/投资总额=[(60+120+180+240+300)/5]/600=30%。

　　3.【正确答案】C

　　【答案解析】在项目投资决策中，要考虑投资方案对公司其他项目的影响。所以选项 C 的说法不正确。

　　4.【正确答案】C

　　【答案解析】收款法付息是在借款到期时向银行支付利息的方法，该方法下，实际利率等于名义利率，不会提高借款实际利率。

　　5.【正确答案】C

　　【答案解析】选项 A，一般规定债权(债权人对资产的要求权)优先于所有权(投资者对资产的要求权);选项 B，投资人有法定参与管理企业或委托他人管理企业的权利;选项 D，债权人的预期收入与企业的经营成果无多大关系，承担的风险相对较小。

　　6.【正确答案】B

　　【答案解析】材料成本差异率=(4-12)/(200+800)=-0.8%(节约差);甲公司本月末结存材料的计划成本=200+800-600=400(万元);甲公司本月末结存材料实际成本=400×(1-0.8%)

　　=396.8(万元)。

　　7.【正确答案】C

　　【答案解析】甲公司换入存货的入账价值=300000-60000+15000-26000-5000=224000(元)。借：库存商品 224000

　　应交税费——应交增值税(进项税额) 26000

　　累计摊销 60000

　　银行存款 5000

　　贷：无形资产 300000

　　应交税费——应交增值税(销项税额) 15000

　　8.【正确答案】D

　　【答案解析】因企业无法控制的下列原因之一，导致非关联方之间的交易未能在一年内完成，且有充分证据表明企业仍然承诺出售非流动资产或处置组的，企业应当继续将非流动资产或处置组划分为持有待售类别：①买方或其他方意外设定导致出售延期的条件，企业针对这些条件已经及时采取行动，且预计能够自设定导致出售延期的条件起一年内顺利化解延期因素;②因发生罕见情况，导致持有待售的非流动资产或处置组未能在一年内完成出售，企业在最初一年内已经针对这些新情况采取必要措施且重新满足了持有待售类别的划分条件。

　　9.【正确答案】B

　　【答案解析】甲公司对该生产线更新改造后的入账价值=原账面价值 3500-拆除原冷却装置账面价值 500+新的冷却装置价值 1200+资本化利息 80+人工费用 320+原材料200+工程物资 400=5200

　　(万元)。

　　10.【正确答案】D

　　【答案解析】项无形资产的入账价值为 300 万元，在存在不同的摊销年限选择时，应选择较短者，

　　则本题应按照 5 年时间摊销。2019 年处置前计提的摊销金额=300/5×6/12=30(万元)。出售时该无形资产的账面价值=300-300/5×3=120(万元)，处置损益=200-3-120=77(万元)，2019年因该专利权的摊销和处置对公司利润总额的影响=-30+77=47(万元)。

　　11.【正确答案】C

　　【答案解析】因为甲公司是折价购入该债券，因此初始确认时利息调整明细在贷方： 借：债权投资——成本

　　贷：银行存款

　　债权投资——利息调整2020 年年末计提利息时，利息调整应该在借方，确认投资收益金额=3000×5%+14=164(万元)：借：应收利息 (3000×5%)150

　　债权投资——利息调整 14

　　贷：投资收益 164

　　12.【正确答案】C

　　【答案解析】差旅费是员工出差时候为了公司的业务发生的，是企业自身的费用，不属于职工薪酬。选项 ABD，其均属于短期薪酬。

　　13.【正确答案】B

　　【答案解析】该可转换公司债券负债成分的公允价值=20000×2%×(P/A，5%，3)+20000×(P/F，

　　5%，3)=18365.28(万元);20×8 年应确认的利息费用=18365.28×5%≈918.26(万元)。发行时：

　　借：银行存款 19200

　　应付债券——可转换公司债券(利息调整) (20000-18365.28)1634.72 贷：应付债券——可转换公司债券(面值) 20000

　　其他权益工具 (19200-18365.28)834.72

　　年末：

　　借：财务费用 918.26

　　贷：应付利息 400

　　应付债券——可转换公司债券(利息调整) 518.26

　　14.【正确答案】B

　　【答案解析】选项 B，这种情形下，最佳估计数应按各种可能结果及其相关概率计算确定，即加权平均计算。

　　15.【正确答案】D

　　【答案解析】账务处理如下： 借：银行存款等 200000

　　贷：主营业务收入 180000

合同负债	20000
借：主营业务成本	100000
贷：库存商品	100000

　　借：销售费用 5000

　　贷：预计负债——产品质量保证 5000

　　16.【正确答案】C

　　【答案解析】账务处理如下： 借：长期应收款 300

　　贷：主营业务收入 250

　　未实现融资收益 50

　　借：主营业务成本 220

　　贷：库存商品 220

　　20×9 年应当分摊的未实现融资收益金额=(300-50)×9.6%=24(万元)。

　　借：未实现融资收益 24

　　贷：财务费用 24

　　所以 20×9 年末“未实现融资收益”科目余额=50-24=26(万元)。

　　17.【正确答案】C

　　【答案解析】选项 A，冲减管理费用;选项 B，固定资产盘盈作为前期差错更正处理，通过“以前年度损益调整”核算;选项 D，冲减在建工程。

　　18.【正确答案】A

　　【答案解析】M 产品在产品约当产量=50×40%=20(件)，期末 M 产品完工产品成本=173400×150/

　　(150+20)=153000(元)。

　　【拓展】若原材料是开工时一次性投入，则原材料要按照在产品的实际成本分配。期末完工产品成本=120000/(150+20)×150+(173400-120000)/(150+50)×150

　　≈145932.35(元)。

　　19.【正确答案】C

　　【答案解析】确认其他综合收益的金额=[320000-(30000×10+6000)]×(1-25%)=10500

　　(元)。取得时：

　　借：其他权益工具投资——成本 (30000×10+6000) 306000

　　贷：银行存款 306000

　　20×8 年 12 月 31 日：

　　借：其他权益工具投资——公允价值变动 (320000-306000)14000 贷：其他综合收益 14000

　　借：其他综合收益 (14000×25%)3500 贷：递延所得税负债 3500

　　20.【正确答案】B

　　【答案解析】选项 A，累积影响数无法确定时采用未来适用法;选项 B，应作为重要会计差错更正， 采用追溯重述法进行调整;选项 C，属于会计估计变更，适用未来适用法;选项 D，因出售部分股权导致长期股权投资由权益法改按金融资产核算属于正常事项，不需要进行追溯调整。

　　21.【正确答案】C

　　【答案解析】当期经营活动产生的现金流量净额=900+15+50+20+10+15+5-65+10-25+30

　　-100+6=871(万元)。

　　22.【正确答案】C

　　【答案解析】调整“无形资产”项目的金额=(250-200)-(250-200)/5×(3/12+1)=37.5

　　(万元)，即调减 37.5 万元。

　　2018 年编制的相关抵销分录为：

　　借：资产处置收益 50

　　贷：无形资产——原价 50

　　借：无形资产 (50/5×3/12)2.5 贷：管理费用 2.5

　　2019 年末编制的相关抵销分录为：

　　借：未分配利润——年初 (250-200)50 贷：无形资产——原价 50

　　借：无形资产——累计摊销 12.5

　　贷：未分配利润——年初 (50/5×3/12)2.5 管理费用 (50/5)10

　　23.【正确答案】B

　　【答案解析】为协调股东与债权人之间利益冲突，通常采用的方式是：限制性借款;收回或停止借款。选项 C，是一种通过市场约束经营者来协调股东与经营者之间利益冲突的办法。

　　24.【正确答案】C

　　【答案解析】该股票的资本利得收益率=(10-8)/8=25%。

　　该题中：股利收益率=0.3/8=3.75%;该股票的收益率=3.75%+25%=28.75%。

　　25.【正确答案】A

　　【答案解析】目前的利润=10×(300-200)-200=800(元)，销售单价增长 10%后，利润额=10

　　×[300×(1+10%)-200]-200=1100(元)，利润增长率=(1100-800)/800=37.5%，因此单价的敏感系数=37.5%/10%=3.75。

　　26.【正确答案】D

　　【答案解析】选项 A 是财务杠杆系数(DFL)的计算公式;选项 B 是总杠杆系数(DTL)的计算公式; 选项 C 是错误的计算公式;选项 D 是经营杠杆系数(DOL)的计算公式。

　　27.【正确答案】B

　　【答案解析】最佳现金持有量=(2×全年现金需求总量×有价证券转换为现金的转换成本/有价证券的报酬率) 1/2，因此有价证券的报酬率与最佳现金持有量成反比。

　　28.【正确答案】C

　　【答案解析】根据应收账款周转次数=营业收入净额/应收账款平均余额，可以推出 2019 年营业收入净额=2019 年应收账款周转次数×应收账款平均余额=7×70=490(万元)。所以，2020 年营业收入净额=490+50=540(万元)，2020 年的应收账款周转次数=540/60=9(次)。

　　29.【正确答案】B

　　【答案解析】企业在非同一控制下的企业合并中确认的或有对价构成金融资产的，该金融资产应当分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，不得指定为以公允价值计量且其变动计

　　入其他综合收益的金融资产。

　　【拓展】在非同一控制下的企业合并中，企业作为购买方确认的或有对价形成金融负债的，该金融负债应当按照以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债进行会计处理。

　　30.【正确答案】B

　　【答案解析】商品进销差价率=[(30000-20000)+(120000-100000)]/(30000+120000)×

　　100%=20%;本月销售成本=100000×(1-20%)=80000(元)。

　　31.【正确答案】A

　　【答案解析】对于分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，企业应当在其他综合收益中确认其损失准备，并将减值损失或利得计入当期损益，且不应减少该金融资产在资产负债表中列示的账面价值。

　　32.【正确答案】D

　　【答案解析】企业进行公司制改制时，对资产、负债的账面价值按照评估价值调整的，被投资单位的评估价值与原账面价值的差额应记入“资本公积——资本溢价(或股本溢价)”科目。投资方长期股权投资应以评估价值作为改制时的认定成本，并将其与原账面价值的差额记入“资本公积——其他资本公积”科目。

　　33.【正确答案】C

　　【答案解析】甲公司应负担的本年亏损额=2500×40%=1000(万元)，大于长期股权投资、长期债权、预计负债的合计数 910(即 560+200+150)万元，因此只能确认投资损失 910 万元，超额的部分 90 万元备查登记。

　　借：投资收益 910

　　贷：长期股权投资——损益调整 560

　　长期应收款 200

　　预计负债 150

　　34.【正确答案】C

　　【答案解析】处置固定资产属于投资活动，由此产生的现金流量应在“处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额”项目填列，填列金额为现金流入净额，与处置时固定资产的账面净值无关。

　　35.【正确答案】B

　　【答案解析】应计提坏账准备=(113000-90400)×5%+33900=35030(元)。

　　【另一种解题思路】

　　2019 年坏账准备年初数是 2600 元，说明应收账款余额=2600/5%=52000(元)

　　那么 2019 年年末应收账款的金额=52000+113000-90400=74600(元)，坏账准备的期末数=74600

　　×5%=3730(元)

　　因此，2019 年应计提坏账准备的金额=3730-(2600-33900)=35030(元)。

　　36.【正确答案】B

　　【答案解析】兑换美元的入账金额=500×6.97=3485(万元)。借：银行存款——美元户 (500×6.97)3485

　　财务费用 130

　　贷：银行存款——人民币 (500×7.23)3615

　　37.【正确答案】D

　　【答案解析】选项 A，公允价值模式计量的投资性房地产转换为自用房地产时，公允价值与账面价值的差额均计入公允价值变动损益;选项 B，自用房转换为公允价值模式计量的投资性房地产时， 其账面价值小于公允价值的差额，贷记其他综合收益;选项 C，成本模式计量的投资性房地产转换为自用房地产时，按照账面价值结转，不确认公允价值与账面价值的差额。

　　38.【正确答案】C

　　【答案解析】“应交税费——待转销项税额”明细科目，核算企业销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产，已确认相关收入(或利得)但尚未发生增值税纳税义务而需于以后期间确认为销项税额的增值税额，而“应交税费——应交增值税(销项税额抵减)”专栏，记录企业按规定因扣减销售额而减少的销项税额。

　　39.【正确答案】A

　　【答案解析】专门借款的利息资本化金额=资本化期间的借款的实际利息-闲置资金收益，不需要考虑实际使用的借款金额。

　　40.【正确答案】B

　　【答案解析】选项 ACD，是企业应当终止确认部分金融资产的条件。

　　二、多项选择题

　　41.【正确答案】ABCE

　　【答案解析】公司分立只不过是一种资产契约转移，除非管理方面的改进也同步实现，否则它不会明显增加股东的价值。公司分立可能是公司变革的“催化剂”，但其本身并不能使经营业绩得到根本的改进。

　　42.【正确答案】ADE

　　【答案解析】净资产收益率=销售净利润率×总资产周转率×权益乘数。在其他因素不变的情况下， 销售净利润率降低(选项 E)、总资产周转率降低(选项 A)、权益乘数降低(选项 D)，净资产收益率均会降低;销售费用降低，销售净利润率提高，净资产收益率提高，选项 B 错误;提高资产负债率，权益乘数提高，净资产收益率提高，选项 C 错误。

　　43.【正确答案】CDE

　　【答案解析】选项 A，银行存款余额调节表不能作为记账依据;选项 B，编制银行存款余额调节表后， 账实相符，调节后的银行对账单、日记账金额反映企业可以实际动用的银行存款数额。

　　44.【正确答案】ABC

　　【答案解析】选项 D，属于仓库管理支出，计入管理费用;选项 E，研发人员的薪酬费用化的金额计入当期管理费用，资本化的金额计入无形资产成本。

　　45.【正确答案】ACD

　　【答案解析】选项 B，开发过程中发生的费用符合资本化条件的才可予以资本化，不符合资本化条件应于发生时直接计入当期损益;选项 E，无形资产的后续支出一般应于发生时计入当期损益，不计入无形资产的成本。

　　46.【正确答案】ACDE

　　【答案解析】选项 B，预计资产未来现金流量应当以资产的当前状况为基础，不应包括与将来可能会发生的、尚未作出承诺的重组事项或者与资产改良有关的预计未来现金流量，也不应当包括筹资活动产生的现金流入或者流出以及与所得税收付有关的现金流量。

　　47.【正确答案】ABC

　　【答案解析】选项 D，非同一控制下的吸收合并时发生的直接相关费用应记入管理费用;选项 E，非同一控制下的吸收合并中，购买方承认的是被购买方资产、负债的公允价值，不是账面价值。

　　48.【正确答案】CD

　　【答案解析】金融资产同时符合下列条件的，应当分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产：①企业管理该金融资产的业务模式既以收取合同现金流量为目标又以出售该金融资产为目标。②该金融资产的合同条款规定，在特定日期产生的现金流量，仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付。

　　49.【正确答案】CD

　　【答案解析】选项 AB，一般计入税金及附加;选项 E，计入管理费用。

　　50.【正确答案】BCD

　　【答案解析】购建活动发生非正常中断且中断时间连续超过 3 个月应暂停资本化，因此选项 AE 应暂停资本化。

　　【拓展】非正常中断与正常中断的区别：

　　(1)非正常中断，通常是由于企业管理决策上的原因或者其他不可预见的原因导致的中断。如：

　　①企业因与施工方发生了质量纠纷;

　　②工程、生产用料没有及时供应;

　　③资金周转发生了困难，或者施工、生产发生安全事故;

　　④发生了与资产购建、生产有关的劳动纠纷等。

　　(2)正常中断通常仅限于因购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的程序，或事先可预见的不可抗力因素导致的中断。如：

　　①工程达到一定阶段必须暂停下来进行质量检查或安全检查。

　　②可预见的冰冻季节或梅雨季节。

　　51.【正确答案】BDE

　　【答案解析】由于发行的金融工具原合同条款约定的条件或事项随着时间的推移或经济环境的改变而发生变化，导致原归类为权益工具的金融工具重分类为金融负债的，应当于重分类日，按该工具的账面价值，借记“其他权益工具——优先股、永续债等”科目【选项 A 错误】，按该工具的面值， 贷记“应付债券——优先股、永续债(面值)”等科目【选项 B 正确】，按该工具的公允价值与面值之间的差额，借记或贷记“应付债券——优先股、永续债(利息调整)”等科目【选项 C 错误】，按该工具的公允价值与账面价值的差额，贷记或借记“资本公积——资本溢价(或股本溢价)”科目【选项 D 正确】，如资本公积不够冲减的，依次冲减盈余公积和未分配利润。发行方以重分类日计算的实际利率作为应付债券后续计量利息调整等的基础【选项 E 正确】。

　　52.【正确答案】ABD

　　【答案解析】企业向客户授予知识产权许可，同时满足下列条件时，应当作为在某一时段内履行的履约义务确认相关收入;否则，应当作为在某一时点履行的履约义务确认相关收入：①合同要求或客户能够合理预期企业将从事对该项知识产权有重大影响的活动;②该活动对客户将产生有利或不利影响;③该活动不会导致向客户转让某项商品。

　　53.【正确答案】ACDE

　　【答案解析】在所有者权益变动表中，企业至少应当单独列示反映下列信息的项目：①综合收益总额;②会计政策变更和差错更正的累积影响金额;③所有者投入资本和向所有者分配利润等;④提取的盈余公积;⑤实收资本、其他权益工具、资本公积、其他综合收益、盈余公积、未分配利润的期初和期末余额及其调节情况。选项 B 是利润表中单独列示的项目，在所有者权益变动表中不单独列示，其他选项均在“所有者权益变动表”中单独填列。

　　54.【正确答案】ACD

　　【答案解析】本题分录为： 借：应付账款 200

　　贷：应收账款 200

　　借：应收账款——坏账准备 4

　　贷：未分配利润——年初 4

　　借：应收账款——坏账准备 4

　　贷：信用减值损失 4

　　55.【正确答案】BCDE

　　【答案解析】选项 A，当资产组合中资产收益率的相关系数等于 1 时，表明两项资产的收益率具有完全正相关的关系，即它们的收益率变化方向和变化幅度完全相同，两项资产的风险完全不能相互抵消。

　　56.【正确答案】BCD

　　【答案解析】在特定的业务量范围内，变动成本总额因业务量的变动而成正比例变动，但单位变动成本不变，选项 A 正确，选项 D 错误。在一定期间及特定的业务量范围内，固定成本总额不因业务量的变动而变动，但单位固定成本会与业务量的增减成反方向变动，选项 B 错误，选项 E 正确。单位边际贡献=单价-单位变动成本，与业务量的增减无关，因此选项 C 错误。

　　57.【正确答案】ACE

　　【答案解析】与普通股筹资相比较，留存收益筹资不需要发生筹资费用，资本成本较低，选项 AE 正确;利用留存收益筹资，不用对外发行新股或吸收新投资者，由此增加的权益资本不会改变公司

　　的股权结构，不会稀释原有股东的控制权，选项 C 正确。留存收益是内部筹资，不会增强公司的社会声誉，选项 B 错误;留存收益筹资的数额有限，选项 D 错误。

　　58.【正确答案】ACE

　　【答案解析】反映获取现金能力的比率有：销售现金比率、每股营业现金净流量、全部资产现金回收率。选项 B 属于反映上市公司特殊财务分析的比率;选项 D 属于反映偿债能力的比率。

　　59.【正确答案】ACD

　　【答案解析】发放股票股利对公司而言并没有现金流出【选项 B 错误】，也不会导致公司的财产减少， 而只是将公司的未分配利润转化为股本和资本公积。但股票股利会增加流通在外的股票数量【选项

　　D 正确】，同时降低股票的每股价值【选项 C 正确】。它不改变公司股东权益总额【选项 E 错误】，但会改变股东权益各项目结构【选项 A 正确】。

　　60.【正确答案】ACE

　　【答案解析】可比性要求强调企业所采用的会计政策应保持前后各期的一致，不得随意改变。因此， 选项 B、D 都是可比性要求所不允许的。

　　三、计算题

　　61.(1)【正确答案】A

　　【答案解析】2019 年的变动成本总额=4200-600=3600(万元)，单位变动成本=3600/80=45(元)，变动成本率=45/75=60%;2020 年的变动成本率=60%+2.5%=62.5%，2020 年的单价=45/62.5%

　　=72(元)。

　　(2)【正确答案】C

　　【答案解析】2019 年盈亏临界点的销售量=600/(75-45)=20(万件)。

　　2020 年固定成本=600×(1+10%)=660(万元)，2020 年的盈亏临界点销售量=660/(72-45)

　　≈24.44(万件)。

　　2020 年的盈亏临界点销售量与 2019 年相比，增加的比率=(24.44-20)/20=22.2%。

　　(3)【正确答案】A

　　【答案解析】应收账款平均收账天数=20×40%+60×60%=44(天);应收账款占用资金的应计利息

　　(即机会成本)=(7200/360)×44×62.5%×10%=55(万元)。

　　(4)【正确答案】D

　　【答案解析】甲方案：机会成本=6800/360×40×62.5%×10%≈47.22(万元);利润=6800×(1

　　-62.5%)-600×(1+10%)-47.22-130=1712.78(万元)，

　　乙方案的利润=7200×(1-62.5%)-600×(1+10%)-55-7200×60%×1%-30-7200×40%×2%

　　=1854.2(万元)，

　　乙方案的利润与甲方案相比，增加的金额=1854.2-1712.78=141.42(万元)。

　　62.(1)【正确答案】B

　　【答案解析】设备达到预定可使用状态后的成本=放弃债权的公允价值 852-200×2-400×13%+

　　2=402(万元)

　　(2)【正确答案】C

　　【答案解析】交易性金融资产的入账价值=2.5×200=500(万元)

　　(3)【正确答案】B

　　【答案解析】甲公司因该项债务重组应确认投资收益的金额=852-(1000-20)+(2.5-2)×200

　　=-28(万元)

　　借：交易性金融资产——成本(2.5×200)500 在建工程(852-400-52)400

　　应交税费——应交增值税(进项税额)(400×13%)52 投资收益[(1000-20)-852-(2.5-2)×200]28 坏账准备 20

　　贷：应收账款 1000

　　借：在建工程 2

　　贷：银行存款 2

　　借：固定资产 402

　　贷：在建工程 402

　　(4)【正确答案】A

　　【答案解析】应确认其他收益的金额=1000-2.5×200-(800-300-150+3)-400×13%=95

　　(万元)

　　借：固定资产清理 350

　　累计折旧 300

　　固定资产减值准备 150

　　贷：固定资产 800

　　借：固定资产清理 3

　　贷：银行存款 3

　　借：应付账款 1000

　　贷：固定资产清理 353

　　应交税费——应交增值税(销项税额)52 股本 200

　　资本公积——股本溢价(2.5×200-200)300 其他收益——债务重组收益 95

　　四、综合分析题

　　63.(1)【正确答案】BD

　　【答案解析】选项 A，长期股权投资的初始投资成本为 6200 万元，应享有投资日甲公司可辨认净资产公允价值的份额=[32000+(500-300)]×20%=6440(万元)，因此长期股权投资的入账价值为

　　6440 万元;选项 C，发行债券的发行费用应冲减“应付债券——利息调整”，不计入管理费用。账务处理是：

　　借：长期股权投资——投资成本 6200

　　贷：应付债券——面值 6000

　　——利息调整 200

　　借：应付债券——利息调整 30

　　贷：银行存款 30

　　应享有投资日甲公司可辨认净资产公允价值的份额 6440 万元，大于初始投资成本 6200 万元，应调整：

　　借：长期股权投资——投资成本 (6440-6200)240 贷：营业外收入 240

　　(2)【正确答案】C

　　【答案解析】甲公司调整后的净利润=5000-(500-300)×40%-(500×60%-200)=4820(万元)，因此长城公司应确认投资收益额=4820×20%=964(万元)。

　　借：长期股权投资——损益调整 964

　　贷：投资收益 964

　　(3)【正确答案】B

　　【答案解析】长期股权投资的账面价值=6440+964-300×20%+180×20%=7380(万元)。甲公司分配现金股利 300 万元，长城公司处理为：

　　借：应收股利 (300×20%)60

　　贷：长期股权投资——损益调整 60

　　甲公司其他综合收益增加 180 万元，长城公司处理为： 借：长期股权投资——其他综合收益 (180×20%)36

　　贷：其他综合收益 36

　　(4)【正确答案】A

　　【答案解析】长期股权投资的初始投资成本=原股权的账面价值+新付出的公允对价=7380+20000

　　=27380(万元)。

　　借：长期股权投资 27380

　　贷：银行存款 20000

　　长期股权投资——投资成本 (6200+240)6440

　　——损益调整 (964-60)904

　　——其他综合收益 36

　　(5)【正确答案】D

　　【答案解析】合并报表中的商誉=(20000+7600)-38000×70%=1000(万元)。

　　(6)【正确答案】B

　　【答案解析】形成企业合并之后长期股权投资用成本法核算，甲公司分配现金股利时，应确认投资收益额=260×70%=182(万元)。

　　借：应收股利 182

　　贷：投资收益 182

　　甲公司 2020 年度实现净利润，提取盈余公积，长城公司均不做处理。

　　64.(1)【正确答案】AD

　　【答案解析】成本模式下，投资性房地产每年的折旧额=(1620-20)/40=40(万元)，计入“其他业务成本”科目，因此变更为公允价值模式时要调减 2020 年利润表“营业成本”上期金额 40 万元，因此选项 A 正确。

　　旧政策下不确认公允价值变动，新政策下，该资产 2018 年公允价值上升额=1700-1620=80(万元)，

　　2019 年公允价值上升额=1800-1700=100(万元)，应调增 2020 年利润表“公允价值变动收益”上年金额 100 万元，因此选项 B 错误。

　　旧政策下，税法上的折旧政策与会计相同，无差异;变更之后，投资性房地产的账面价值为 1800 万元，大于原账面价值 1540(即 1620-40×2)万元，形成应纳税暂时性差异，确认递延所得税负债额=(1800-1620)×25%=65(万元)，选项 C 错误。

　　该会计政策变更，将投资性房地产的账面价值 1540 万元调整为 1800 万元，因此投资性房地产要调增额=1800-1540=260(万元)，选项 D 正确。

　　投资性房地产的后续计量模式从成本模式改为公允价值模式属于会计政策变更，应追溯处理。

时间	公允价值	旧政策下的账面价值	税前差异	所得税影响	税后影响
2018 年年末	1700	1620－40＝1580	120	30	90
2019 年年末	1800	1580－40＝1540	260	65	195

　　会计政策变更的追溯分录是：

　　借：投资性房地产——成本 1620

　　——公允价值变动 (1800-1620)180 投资性房地产累计折旧 [(1620-20)/40×2]80

　　贷：投资性房地产 1620

　　递延所得税负债 65

　　盈余公积 19.5

　　利润分配——未分配利润 175.5

　　对 2020 年资产负债表和利润表项目的调整数：

　　①资产负债表项目：

　　调增投资性房地产年初余额=1800-1540=260(万元);调增递延所得税负债年初余额 65 万元，调增盈余公积年初余额 19.5 万元，调增未分配利润年初余额 175.5 万元。

　　②利润表项目：

　　调减营业成本上期金额=(1620-20)/40=40(万元)，调增公允价值变动收益上期金额 100 万元，调增所得税费用上期金额=65-30=35(万元);调增净利润上期金额

　　=195-90=105(万元)。

　　(2)【正确答案】B

　　【答案解析】2019 年的管理费用调减额=80(事项④)-8(事项①)=72(万元)。事项(1)属于日后调整事项，其调整分录为：

　　借：以前年度损益调整——管理费用 8

　　预计负债 300

　　贷：其他应付款 (260+8)268

　　以前年度损益调整——营业外支出 (300-260)40 借：以前年度损益调整——所得税费用 (300×25%)75

　　贷：递延所得税资产 75

　　借：应交税费——应交所得税 (268×25%)67 贷：以前年度损益调整——所得税费用 67

　　借：以前年度损益调整 (40-8-75+67)24 贷：盈余公积 2.4

　　利润分配——未分配利润 21.6

　　事项(2)是会计政策变更，不调整 2019 年的报表。事项(3)是前期差错，正确的处理是：

　　有合同部分的成本=480/100×75=360(万元)，可变现净值=(4.5-0.5)×75=300(万元)，减值额=360-300=60(万元);

　　无合同部分的成本=480/100×25=120(万元)，可变现净值=520/100×25=130(万元)，没有减值，因此应计提减值 60 万元。

　　而甲公司仅计提减值 50 万元，因此需补提减值额 10 万元： 借：以前年度损益调整——资产减值损失 (60-50)10

　　贷：存货跌价准备 10

　　借：递延所得税资产 (10×25%)2.5

　　贷：以前年度损益调整——所得税费用 2.5

　　借：盈余公积 0.75

　　利润分配——未分配利润 6.75

　　贷：以前年度损益调整 (10-2.5)7.5 事项(4)是前期差错，更正分录是：

　　①冲减摊销额 借：累计摊销 80

　　贷：以前年度损益调整——管理费用 80

　　②更正后，无形资产的账面价值大于计税基础，形成应纳税暂时性差异，确认递延所得税负债： 借：以前年度损益调整——所得税费用 20

　　贷：递延所得税负债 (80×25%)20 借：以前年度损益调整 (80-20)60

　　贷：盈余公积 6

　　利润分配——未分配利润 54

　　(3)【正确答案】D

　　【答案解析】对 2019 年资产总额的影响额=-75(事项①)+(-10+2.5)(事项③)+80(事项

　　④)=-2.5(万元)。

　　【提示】本题会计处理中对资产项目有影响的是：递延所得税资产、存货(即存货跌价准备)、无形资产(即累计摊销)。

　　(4)【正确答案】C

　　【答案解析】应调增“未分配利润”项目年末余额=21.6(事项①)-6.75(事项③)+54(事项

　　④)=68.85(万元)。

　　【提示】本题会计处理中，影响利润总额的项目有：管理费用、营业外支出、资产减值损失。

　　所得税费用不影响利润总额。

　　(5)【正确答案】A

　　【答案解析】甲公司 2019 年度的利润总额=4800+(40-8)(事项①)-10(事项③)+80(事项

　　④)=4902(万元)。

　　(6)【正确答案】D

　　【答案解析】应交所得税=[4902+60(事项③)-80(事项④)]×25%=1220.5(万元)，或：应交所得税=(4800+300-268+50)×25%=1220.5(万元)。