2020年税务师考试《财务与会计》冲刺练习及答案（10）

　　【1·单选题】下列关于取得长期股权投资核算的说法中，错误的是(　)。

　　A.以发行权益性证券方式取得非企业合并的长期股权投资，应当按照权益性证券的公允价值作为初始投资成本

　　B.企业进行公司制改制时，长期股权投资应以评估价值作为认定成本，与原账面价值的差额计入资本公积(资本溢价)

　　C.国有全资企业之间无偿划拨子公司的，在丧失对被划拨企业的控制权之日按照长期股权投资的账面价值借记资本公积，资本公积不足冲减的，冲减盈余公积和未分配利润

　　D.国有独资企业之间无偿划拨子公司，若明确批复取得长期股权投资的资金作为资本金投入的，应计入实收资本

　　『正确答案』B

　　『答案解析』企业进行公司制改制时，长期股权投资应以评估价值作为认定成本，与原账面价值的差额计入资本公积(其他资本公积)。

　　【2·单选题】A公司以定向增发股票的方式购买同一集团内另一企业持有的B公司90%股权。为取得该股权，A公司定向增发6 000万股普通股，每股面值为1元，每股公允价值为10元;支付承销商佣金、手续费50万元，为购买股权另支付评估、审计费用20万元。取得该股权时，B公司所有者权益账面价值为10 000万元，公允价值为15 000万元。假定A公司和B公司采用的会计政策相同，A公司取得该股权时应确认的资本公积为(　)万元。

　　A.3 020 　　 B.2 930

　　C.3 000 　　 D.2 950

　　『正确答案』D

　　『答案解析』应确认的资本公积=10 000×90%-6 000-50=2 950(万元)

　　【3·多选题】关于取得长期股权投资，下列说法正确的有(　)。

　　A.企业合并时，与发行债券相关的交易费用，计入债券初始金额

　　B.非同一控制下一次性交易实现的企业合并，长期股权投资初始投资成本以付出合并对价的公允价值为基础确定

　　C.同一控制下企业合并，合并方的评估咨询费计入管理费用

　　D.企业合并时与发行权益性证券相关的交易费用，在权益性证券发行溢价不足以抵减的，应冲减合并方资本公积

　　E.以发行权益性证券直接取得长期股权投资的，按发行的权益性证券公允价值作为初始投资成本

　　『正确答案』ABC

　　『答案解析』选项D，资本公积不足冲减的，应冲减留存收益;选项E，若取得长期股权投资时形成的是同一控制下企业合并，则初始投资成本为被投资方所有者权益账面价值的份额，并不是发行的权益证券公允价值。

　　【4·单选题】下列关于国有独资企业之间无偿划拨子公司，划出企业会计处理的说法错误的是(　)。

　　A.划出企业在当期期末无需对于资产和负债进行调整

　　B.在丧失控制权之日，应按照对被划拨企业的长期股权投资的账面价值，借记“资本公积(资本溢价)”

　　C.在划入当期期末，需要根据经审计等确定并批复的资产和负债的账面价值对被划拨资产负债表进行调整

　　D.被划拨企业的长期股权投资冲减资本公积，资本公积不足冲减的，冲减盈余公积和未分配利润

　　『正确答案』C

　　『答案解析』选项C属于划入企业的会计处理。

　　【5·多选题】采用权益法核算时，下列事项不会引起投资企业“长期股权投资”账面价值发生变动的有(　)。

　　A.被投资企业实现净利润或发生亏损

　　B.被投资企业提取盈余公积

　　C.被投资企业宣告发放股票股利

　　D.投资企业计提长期股权投资减值准备

　　E.被投资企业其他债权投资公允价值发生变动

　　『正确答案』BC

　　『答案解析』选项BC，被投资企业提取盈余公积、宣告发放股票股利行为，均不影响其所有者权益的总额，因此，就不影响投资企业“长期股权投资”账户金额。选项D，投资企业计提了长期股权投资减值准备，则减少了长期股权投资的账面价值。

　　【6·单选题】甲公司2017年1月1日以银行存款200万元对乙公司进行投资，占其注册资本的20%，采用权益法核算。至2018年12月31日，甲公司对乙公司股权投资的账面价值为300万元，其中其他综合收益为100万元。2019年1月2日甲公司以银行存款600万元追加对乙公司股权投资，取得乙公司40%股权，形成非同一控制下的企业合并，改用成本法核算。

　　下列有关甲公司追加投资时的会计处理中，错误的是(　)。

　　A.“长期股权投资——乙公司”增加900万元

　　B.“长期股权投资——其他综合收益(乙公司)”减少100万元

　　C.“银行存款”减少600万元

　　D.“其他综合收益”减少100万元

　　『正确答案』D

　　『答案解析』多次交易形成非同一控制下企业合并，个别财务报表采用成本法核算，与原投资相关的其他综合收益和资本公积不进行处理。

　　相关分录为：

　　2017年1月1日：

　　借：长期股权投资——投资成本　　 200

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　 200

　　2018年12月31日：

　　借：长期股权投资——其他综合收益 100

　　贷：其他综合收益　　　　　　　　 100

　　2019年1月2日：

　　借：长期股权投资——乙公司　　　 900

　　贷：长期股权投资——投资成本　　 200

　　——其他综合收益 100

　　银行存款 600

　　【7·单选题】甲公司持有乙公司35%的股权，采用权益法核算。2018年12月31日该项长期股权投资的账面价值为1 260万元。此外，甲公司还有一笔金额为300万元的应收乙公司的长期债权，该项债权没有明确的清收计划，且在可预见的未来期间不准备收回。乙公司2019年发生净亏损5 000万元。

　　假定取得投资时被投资单位各项资产和负债的公允价值等于账面价值，双方采用的会计政策、会计期间相同，且投资双方未发生任何内部交易。甲公司对乙公司亏损不负连带责任。则甲公司2019年应确认的投资损失是(　)万元。

　　A.1 650 　　　B.1 260

　　C.1 560　　　 D.1 750

　　『正确答案』C

　　『答案解析』甲公司会计分录：

　　借：投资收益　　　　　　　　　　1 560

　　贷：长期股权投资——损益调整　　1 260

　　长期应收款　　　　　　　　　　300

　　【拓展】如果甲公司对乙公司亏损承担连带责任的，则会计分录如下是：

　　借：投资收益　　　　　　　　　　1 750

　　贷：长期股权投资——损益调整　　1 260

　　长期应收款　　　　　　　　　　300

　　预计负债　　　　　　　　　　　190

　　【8·单选题】甲公司于2018年1月1日以银行存款18 000万元购入乙公司有表决权股份的40%，能够对乙公司施加重大影响。取得该项投资时，乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值等于账面价值，双方采用的会计政策、会计期间相同。2018年6月1日，乙公司出售一批商品给甲公司，成本为800万元，售价为1 000万元，甲公司购入后作为存货管理。至2018年末，甲公司已将从乙公司购入商品的50%出售给外部独立的第三方。乙公司2018年实现净利润1 600万元。甲公司2018年末因对乙公司的长期股权投资应确认投资收益为(　)万元。

　　A.600 　　　 B.640

　　C.700 　　　 D.720

　　『正确答案』A

　　『答案解析』甲公司2018年末应确认投资收益=[1 600-(1 000-800)×50%]×40%=600(万元)。

　　【9·单选题】A公司于2018年3月以7 000万元取得B公司40%的股权，并对所取得的投资采用权益法核算，于2018年年末确认对B公司的投资收益160万元，由于B公司其他综合收益变动确认其他综合收益40万元。2019年1月，A公司又投资4 000万元从非关联方处取得B公司另外20%的股权。假定A公司在取得对B公司的长期股权投资以后，B公司并未宣告发放现金股利或利润。A公司按净利润的10%提取盈余公积。A公司未对该项长期股权投资计提任何减值准备。购买日，原取得40%股权的公允价值为8 000万元。假定2018年3月和2019年1月A公司对B公司投资时，B公司可辨认净资产公允价值分别为16 000万元和19 500万元。下列各项关于A公司对B公司长期股权投资会计处理的表述中，正确的是(　)。

　　A.A公司2019年1月追加投资后应改按成本法核算

　　B.追加投资后该项投资的初始投资成本为11 000万元

　　C.追加投资时，A公司应将追加投资前确认的其他综合收益40万元转入投资收益

　　D.2019年及以后B公司宣告分配现金股利时，A公司应冲减其投资成本

　　『正确答案』A

　　『答案解析』选项B，追加投资之前所持被购买方的股权投资的账面价值=7 000+160+40=7 200(万元)，新增投资成本为4 000万元，所以追加投资后该项投资的初始投资成本=7 200+4 000=11 200(万元);

　　选项C，应在处置该项投资时将该40万元的其他综合收益转入投资收益;

　　选项D，追加投资后采用成本法核算，B公司宣告分配现金股利时，A公司应确认投资收益，不冲减投资成本。

　　【10·单选题】甲公司持有乙公司30%的股权，采用权益法核算。2018年3月1日，甲公司处置乙公司20%的股权，取得价款为1 000万元，剩余10%的股权对乙公司不再具有重大影响，甲公司将其作为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益金融资产核算。已知原股权在2018年3月1日的账面价值为1 200万元(其中成本800万元，损益调整300万元，其他权益变动100万元)。收回投资日，剩余股权的公允价值为500万元，则甲公司应确认的损益为(　)万元。

　　A.400　　　 B.300

　　C.500　　　 D.600

　　『正确答案』A

　　『答案解析』甲公司应确认的损益=1 000+500-1 200+100=400(万元)

　　【11·单选题】2017年1月1日，甲公司以3 000万元现金取得乙公司60%的股权，能够对乙公司实施控制，当日乙公司可辨认净资产公允价值为4 500万元(假定公允价值与账面价值相等)。2019年10月1日，乙公司向非关联方丙公司定向增发新股，增资2 700万元，相关手续于当日完成，甲公司对乙公司的持股比例下降为40%，对乙公司具有重大影响。2017年1月1日至2019年10月1日期间，乙公司实现净利润2 500万元;其中2017年1月1日至2018年12月31日期间，乙公司实现净利润2 000万元。假定乙公司一直未进行利润分配，未发生其他计入资本公积的交易或事项。

　　甲公司按净利润的10%提取法定盈余公积。不考虑其他因素影响。2019年10月1日，甲公司有关账务处理表述错误的是(　)。

　　A.结转持股比例下降部分所对应的长期股权投资原账面价值1 000万元，同时确认相关损益的金额为80万元

　　B.对剩余股权视同自取得投资时即采用权益法核算进行调整而影响期初留存收益的金额为800万元

　　C.对剩余股权视同自取得投资时即采用权益法核算进行调整而影响当期投资收益的金额为200万元

　　D.调整后长期股权投资账面价值为1 800万元

　　『正确答案』D

　　『答案解析』①按照新的持股比例(40%)确认应享有的原子公司因增资扩股而增加净资产的份额=2 700×40%=1 080(万元);

　　②应结转持股比例下降部分对应的长期股权投资原账面价值=3 000×20%/60%=1 000(万元);

　　③应享有的原子公司因增资扩股而增加净资产的份额(1 080)与应结转持股比例下降部分所对应的长期股权投资原账面价值(1 000)之间的差额80应计入当期投资收益：

　　本题账务处理如下：

　　借：长期股权投资　　　　1 080

　　贷：长期股权投资　　　　1 000

　　投资收益　　　　　　　 80

　　注：视同将20%出售了，减少长期股权投资账面价值1 000万元，获得的利益为1 080万元，故盈利80万元。

　　对剩余股权视同自取得投资时即采用权益法核算进行调整。

　　借：长期股权投资—损益调整　(2 500×40%)1 000

　　贷：盈余公积　　　　　　　(2 000×40%×10%)80

　　利润分配—未分配利润 (2 000×40%×90%)720

　　投资收益　　　　　　　　　　(500×40%)200

　　调整后即采用权益法核算长期股权投资账面价值=3 000+80+1 000=4 080(万元)

　　【12·单选题】下列关于合营安排的表述中，正确的是(　)。

　　A.当合营安排未通过单独主体达成时，该合营安排为共同经营

　　B.合营安排中参与方对合营安排提供担保的，该合营安排为共同经营

　　C.两个参与方组合能够集体控制某项安排的，该安排构成合营安排

　　D.合营安排为共同经营的，参与方对合营安排有关的净资产享有权利

　　『正确答案』A

　　『答案解析』选项B，参与方为合营安排提供担保(或提供担保的承诺)的行为本身并不直接导致一项安排被分类为共同经营;选项C，必须是具有唯一一组集体控制的组合;选项D，合营安排划分为合营企业的，参与方对合营安排有关的净资产享有权利。

　　【13·多选题】下列各项中，属于合营安排的有(　)。

　　A.甲公司与乙公司共同控制A公司

　　B.甲公司对乙公司具有重大影响

　　C.甲公司与乙公司共同出资建造一条生产线，按照相关合同规定，该输油管线建成后，甲公司按出资比例分享收入、分担费用

　　D.甲公司出资设立子公司

　　E.C公司与D公司共同设立一个生产车间，按照1：1的比例分享收入、承担费用

　　『正确答案』ACE

　　『答案解析』合营安排是一项由两个或两个以上的参与方共同控制的安排。合营安排分为两类——共同经营和合营企业。共同经营是指共同控制一项安排的参与方享有与该安排相关资产的权利，并承担与该安排相关负债的合营安排。合营企业是共同控制一项安排的参与方仅对该安排的净资产享有权利的合营安排。选项A属于合营企业;选项CE属于共同经营。

　　【14·单选题】下列属于共同经营特征的是(　)。

　　A.参与方仅对与合营安排有关的净资产享有权利

　　B.资产属于合营安排，参与方并不对资产享有权利

　　C.参与方仅以各自对该合营安排认缴的投资额为限承担相应的义务

　　D.参与方对合营安排的相关资产享有权利并对相关负债承担义务

　　『正确答案』D

　　『答案解析』共同经营关于合营安排的条款规定：参与方对合营安排的相关资产享有权利并对相关负债承担义务。而合营企业是参与方仅对与合营安排有关的净资产享有权利。

　　【15·多选题】下列合营安排中，属于共同经营的有(　)。

　　A.未通过单独主体达成的合营安排

　　B.通过单独主体达成的合营安排

　　C.单独主体的法律形式赋予了各参与方享有与安排有关资产的权利，并承担与安排相关负债的义务

　　D.合同安排的条款约定了各参与方享有与安排相关资产的权利，并承担与安排相关负债的义务

　　E.其他相关事实和情况赋予各参与方享有与安排相关资产的权利，并承担与安排相关负债的义务

　　『正确答案』ACDE

　　『答案解析』选项B，当合营安排通过单独主体达成时，需要通过单独主体的法律形式、合同安排等来判断该项安排是否属于共同经营或合营企业。

　　【16·多选题】下列关于共同经营中合营方的会计处理中，正确的有(　)。

　　A.合营方应确认单独承担及按份额共同承担的负债

　　B.合营方应确认单独及按份额承担的共同经营发生的费用

　　C.合营方应确认出售其单独享有的共同经营产出份额所产生的收入

　　D.合营方应确认单独持有及按份额共同持有的资产

　　E.合营方不应按其份额确认共同经营因出售产出所产生的收入

　　『正确答案』ABCD

　　『答案解析』选项E，合营方应按其份额确认共同经营因出售产出所产生的收入。

　　【17·单选题】A公司与B公司均为商品流通企业。2018年12月31日两公司采用共同经营方式，共同出资购买一栋办公楼，用于出租收取租金。合同约定，两公司的出资比例、收入分享率均为50%，对于费用，A公司分担其中的60%，剩余的40%由B公司承担。该办公楼购买价款为1 700万元，以银行存款支付，预计使用寿命30年，预计净残值为20万元，采用年限平均法按月计提折旧。

　　办公楼租赁合同约定，租赁期开始日为2019年1月1日，租赁期限为10年，每年租金为250万元，按月交付。该办公楼每月支付维修费1万元，支付物业费2万元。假设不考虑其他因素，A公司2019年因此共同经营应确认的损益为(　)万元。

　　A.69.8　　B.69.4

　　C.77 　　 D.76.6

　　『正确答案』A

　　『答案解析』A公司按照约定按照50%分享收入，按照60%承担费用，所以A公司2019年因共同经营应确认的损益=250×50%-[(1 700-20)/30+1×12+2×12]×60%=69.8(万元)。

　　【18·计算题】A公司于2017年6月18日以6 000万元取得B上市公司15%的股权，另支付交易费用50万元。当日B公司可辨认净资产公允价值为38 000万元，因对B公司不具有重大影响，A公司将其作为非交易性权益投资，指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。

　　(1)2017年12月31日，该项非交易性权益投资的公允价值为7 500万元。

　　(2)2018年1月1日，A公司又斥资27 500万元自C公司取得B公司另外55%的股权，当日B公司可辨认净资产的公允价值为49 500万元(与其账面价值相等)。至此A公司对B公司的持股比例达到70%，并取得控制权。新增投资当日，原股权公允价值与2017年12月31日的公允价值相等。A公司与C公司不存在任何关联方关系。

　　(3)2018年B公司实现净利润4 000万元，分配现金股利500万元。

　　(4)2019年1月1日，A公司将其持有的对B公司60%的股权出售给某企业，出售取得价款33 000万元。在出售60%的股权后，A公司对B公司的持股比例变为10%，剩余股权在丧失控制权日的公允价值为5 500万元，在B公司董事会中没有派出代表，将其作为非交易性权益投资，指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。

　　(1)A公司2017年6月18日取得其他权益工具投资的初始成本为(　)万元。

　　A.6 250

　　B.6 200

　　C.6 050

　　D.6 000

　　『正确答案』C

　　『答案解析』2017年6月18日：

　　借：其他权益工具投资——成本　　　　6 050

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　6 050

　　2017年12月31日：

　　借：其他权益工具投资——公允价值变动1 450

　　贷：其他综合收益　　　　　　　　　　1 450(7 500-6 050)

　　(2)A公司2018年形成合并时确认投资收益的金额为(　)万元。

　　A.1 450

　　B.1 500

　　C.1 350

　　D.0

　　『正确答案』D

　　『答案解析』A公司个别财务报表中的处理原则：A公司应当按照原持有的15%股权投资公允价值加上新增的55%股权投资成本之和，作为改按成本法核算的初始投资成本。购买日之前持有的其他权益工具投资原计入其他综合收益的累计公允价值变动应当在改按成本法核算时转入留存收益。相关会计分录：

　　2018年1月1日：

　　借：长期股权投资——投资成本　　　　　27 500

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　 27 500

　　借：长期股权投资——投资成本　　　　　 7 500

　　贷：其他权益工具投资——成本　　　　　　6 050

　　——公允价值变动　　1 450

　　借：其他综合收益　　　　　　　　　　　 1 450

　　贷：盈余公积　　　　　　　　　　　　　　　145

　　利润分配——未分配利润　　　　　　　1 305

　　(3)A公司2018年12月31日长期股权投资的账面价值为(　)万元。

　　A.37 450

　　B.37 800

　　C.34 650

　　D.35 000

　　『正确答案』D

　　『答案解析』长期股权投资合并时的初始投资成本=7 500+27 500=35 000(万元)，形成合并后用成本法核算，不调整长期股权投资的账面价值。

　　(4)2019年A公司出售B公司股权时确认的投资收益为(　)万元。

　　A.3 000

　　B.500

　　C.3 500

　　D.5 300

　　『正确答案』C

　　『答案解析』A公司出售B公司股权时确认的投资收益=33 000-35 000×60%/70%+5 500-35 000×10%/70%=3 500(万元)

　　A公司个别财务报表中的处理原则：处置后的剩余股权不能对被投资单位实施共同控制或施加重大影响，应当改按《企业会计准则第22号—金融工具确认和计量》的有关规定进行会计处理，其在丧失控制之日的公允价值与账面价值间的差额计入当期损益。

　　相关会计分录：

　　借：银行存款　　　　　33 000

　　贷：长期股权投资　　　30 000(35 000×60%/70%)

　　投资收益　　　　　 3 000

　　借：其他权益工具投资 　5 500

　　贷：长期股权投资　　　 5 000(35 000×10%/70%)

　　投资收益　　　　 500