2019年税务师《财务与会计》备考练习及答案8

综合分析题

1.长江公司系增值税一般纳税人，购买及销售商品适用的增值税税率为13%;按净利润的10%提取法定盈余公积。

(1)2018年3月1日，长江公司以100万元银行存款，一项生产设备以及发行股票方式取得甲公司股权份额的60%，能够对甲公司实施控制。该生产设备的原值为2000万元，累计计提折旧300万元，计提减值准备200万元，当日的公允价值为2500万元;发行股票

2000万股，每股公允价值为3元，每股面值1元，发行过程中发生佣金及手续费50万元;长江公司取得甲公司股权投资时另支付相关审计费、咨询费等15万元。当日甲公司可辨认净资产的公允价值为14000万元，账面价值为13400万元，除一项管理用无形资产外，

甲公司其他资产负债的公允价值与账面价值相等，该项无形资产尚可使用5年，采用直线法摊销，无残值。

(2)2018年度，甲公司实现净利润1500万元，其中1月和2月份实现净利润200万元，2018年5月4日宣告并分配现金股利300万元，期末持有的以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产(权益工具投资)的公允价值上升200万元。

(3)2019年1月1日，长江公司以6500万元出售甲公司40%股权，剩余20%股权的公允价值为3500万元，出售股权后长江公司对甲公司不再具有控制，但具有重大影响。

长江公司有其他子公司，年末需要编制合并财务报表;长江公司与甲公司在交易前无任何关联方关系;不考虑所得税等其他因素的影响。

根据上述资料，回答下列问题：

(1)下列关于长江公司取得该项股权投资的表述中，正确的有(　　)。

A.取得该项股权投资的初始投资成本为8925万元

B.为取得该股权投资发行股票相应确认资本公积—股本溢价的金额为3950万元

C.为取得该股权投资发行股票相应确认资本公积—股本溢价的金额为4000万元

D.取得该项股权投资的初始投资成本为8500万元

【答案】AB

【解析】长江公司取得甲公司股权投资的初始投资成本=100+2500×(1+13%)+2000×3=8925(万元)。

借：固定资产清理　　　　　　　　　　　　　　　　1500

累计折旧　　　　　　　　　　　　　　　　　　 300

固定资产减值准备　　　　　　　　　　　　　　 200

贷：固定资产　　　　　　　　　　　　　　　　　　2000

借：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　　　　8925

贷：固定资产清理　　　　　　　　　　　　　　　　1500

资产处置损益　　　　　　　　　　　　　　　　1000

应交税费—应交增值税(销项税额)　　　　　　 325

银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100

股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2000

资本公积—股本溢价　　　　　　　　　　　　　4000

借：资本公积—股本溢价　　　　　　　　　　　　　　50

管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　15

贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　65

(2)长江公司取得对甲公司的控制权之日，其编制的合并财务报表中应确认的商誉为(　　)万元。

A.0

B.525

C.200

D.475

【答案】B

【解析】合并财务报表中应确认的商誉金额=8925-14000×60%=525(万元)。

(3)2018年3月1日长江公司取得甲公司股权投资对利润总额的影响金额为(　　)万元。

A.985

B.-985

C.-85

D.85

【答案】A

【解析】长江公司取得甲公司股权投资对利润总额的影响金额=以固定资产作为对价确认的损益1000-为取得股权投资发生的初始直接费用15=985(万元)。

(4)长江公司个别报表2018年年末应确认的投资收益为(　　)万元。

A.120

B.300

C.180

D.0

【答案】C

【解析】

长江公司持有甲公司股权采用成本法核算，应确认的投资收益=300×60%=180(万元)。

借：应收股利　　　　　　　　　　　　　　　　　　 180

贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　 180

借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 180

贷：应收股利　　　　　　　　　　　　　　　　　　　180

(5)长江公司个别报表中因2019年1月1日处置甲公司40%股权应确认投资收益为(　　)万元。

A.4715

B.2930

C.550

D.0

【答案】C

【解析】长江公司2019年1月1日处置该项股权投资时个别报表中应确认的投资收益=6500-8925/60%×40%=550(万元)。

借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　6500

贷：长期股权投资　　　　　　　　5950(8925/60%×40%)

投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　 550

(6)长江公司个别报表中进行追溯调整后剩余股权的账面价值为(　　)万元。

A.3155

B.3195

C.3015

D.3275

【答案】B

【解析】剩余20%股权追溯调整为权益法核算：

①剩余股权初始投资成本的追溯调整

剩余部分长期股权投资在购买日的初始投资成本为2975万元(8925-5950)，大于享有的甲公司可辨认净资产的公允价值的份额2800万元(14000×20%)，不调整长期股权投资的初始投资成本。

②剩余股权“损益调整”的追溯调整

2018年度按照购买日公允价值持续计算的甲公司净利润=1500-200-(14000-13400)/5×10/12=1200(万元)，应调整长江公司留存收益=(1200-300)×20%=180(万元)。

借：长期股权投资—损益调整　　　　　　　　　　　 180

贷：盈余公积　　　　　　　　　　　　　　　　　　　18

利润分配—未分配利润　　　　　　　　　　　　 162

③剩余股权其他综合收益的追溯调整

借：长期股权投资—其他综合收益　　　　 40(200×20%)

贷：其他综合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　40

剩余20%股权个别报表中2019年1月1日的账面价值=2975+180+40=3195(万元)。

2.甲公司是一家健身器材销售公司，2019年10月1日，甲公司向乙公司销售5000件健身器材，单位销售价格为1000元，单位成本为800元，未计提存货跌价准备，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为500万元。健身器材己经发出，但款项尚未收到。根据协议约定，乙公司应于2019年12月1日之前支付货款，在2020年3月31日之前有权退还健身器材。发出健身器材时，甲公司根据过去的经验，估计该批健身器材的退货率约为20%;在2019年12月31日，甲公司对退货率进行了重新评估，认为只有10%的健身器材会被退回。假定健身器材发出时控制权转移给乙公司，不考虑增值税等其他因素。

根据上述资料，回答下列问题(单位为万元)：

(1)甲公司2019年10月1日发出健身器材应确认的收入为(　　)万元。

A.500

B.400

C.320

D.100

【答案】B

【解析】2019年10月1日发出健身器材。

借：应收账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 500

贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　　　 400

预计负债—应付退货款　　　　　　　100(500×20%)

借：主营业务成本　　　　　　　　　　　　　　　　 320

应收退货成本　　　　　　　　　　　 80(400×20%)

贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　400(800×0.5)

(2)甲公司2019年10月1日发出健身器材的表述中，正确的有(　　)。

A.应确认预计负债100万元

B.应确认合同负债100万元

C.应确认应收退货成本80万元

D.应确认主营业务成本400万元

【答案】AC

【解析】销售商品时，可以合理预估未来期间的退货率，在销售商品时应按预估的退货率对应销售价款100万元确认预计负债冲减销售收入，对应成本的部分80万元确认应收退货成本冲减主营业务成本。

(3)2019年12月31日重新评估退货率，相应账务处理正确的有(　　)。

A.借：预计负债—应付退货款　　　50[500×(20%-10%)]

贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　　　50

B.借：预计负债—应付退货款　　　　　　　100(500×20%)

贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　　 100

C.借：主营业务成本　　　　　　　　　　　　　　　　80

贷：应收退货成本　　　　　　　　　　　　　　　　80

D.借：主营业务成本　　　　　　　　　　　　　　　　40

贷：应收退货成本　　　　　　　40[400×(20%-10%)]

【答案】AD

【解析】

销售商品后，对原估计预估退货率重新估计，应根据重新确定的退货率相应调整原确认的预计负债及应收退货成本。相应账务处理为：

借：预计负债—应付退货款　　　　50[500×(20%-10%)]

贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　　　　50

借：主营业务成本　　　　　　　　　　　　　　　　　40

贷：应收退货成本　　　　　　　　40[400×(20%-10%)]

(4)假定2020年3月31日，实际退货量为400件，退货款已经支付，甲公司应调整主营业务收入的金额为(　　)万元。

A.50

B.0

C.8

D.10

【答案】D

【解析】退货期满发生销售退回，应将原计提的预计负债的金额全部冲销，同时因实际退回数量小于原预估的退货率，根据实际退回数量小于原估计退回的数量的差额的部分，调整主营业务收入及主营业务成本。

借：库存商品　　　　　　　　　　32(400×800÷10000)

预计负债—应付退货款　　　　　　　　　　　　　50

贷：应收退货成本　　　　　　　　32(400×800÷10000)

主营业务收入　　　　　　　 10(100×1000÷10000)

银行存款　　　　　　　　　 40(400×1000÷10000)

借：主营业务成本　　　　　　　　 8(100×800÷10000)

贷：应收退货成本　　　　　　　　　　　　　　　　　 8

(5)假定2020年3月31日，实际退货量为400件，退货款已经支付，甲公司应调整主营业务成本的金额为(　　)万元。

A.50

B.0

C.8

D.10

【答案】C

【解析】退货期满发生销售退回，应将原计提的预计负债的金额全部冲销，同时因实际退回数量小于原预估的退货率，根据实际退回数量小于原估计退回的数量的差额的部分，调整主营业务收入及主营业务成本。

借：库存商品　　　　　　　　　　32(400×800÷10000)

预计负债—应付退货款　　　　　　　　　　　　　50

贷：应收退货成本　　　　　　　　32(400×800÷10000)

主营业务收入　　　　　　　 10(100×1000÷10000)

银行存款　　　　　　　　　 40(400×1000÷10000)

借：主营业务成本　　　　　　　　 8(100×800÷10000)

贷：应收退货成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　8

(6)假定2020年3月31日，实际退货量为500件，退货款已经支付，账务处理正确的是(　　)。

A.借：库存商品　　　　　　　　　40(500×800÷10000)

预计负债—应付退货款　　　　　　　　　　　　50

贷：应收退货成本　　　　　　　　　　　　　　　　40

银行存款　　　　　　　　 50(500×1000÷10000)

B.借：库存商品　　　　　　　　　40(500×800÷10000)

贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　40

C.借：主营业务成本　　　　　　　　　　　　　　　　40

贷：应收退货成本　　　　　　　　　　　　　　　　40

D.借：库存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　40

贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　　　40

【答案】A

【解析】退货期满，实际退回数量等于原预估的退货数量，应将原确认的预计负债及应收退货成本全部冲销。相应账务处理为：

借：库存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　　40

预计负债—应付退货款　　　　　　　　　　　　　50

贷：应收退货成本　　　　　　　　　　　　　　　　　40

银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　50