2019年税务师《财务与会计》备考练习及答案4

【单选题】2017年1月1日，甲公司以3 000万元现金取得乙公司60%的股权，能够对乙公司实施控制，当日乙公司可辨认净资产公允价值为4 500万元(假定公允价值与账面价值相等)。2019年10月1日，乙公司向非关联方丙公司定向增发新股，增资2 700万元，相关手续于当日完成，甲公司对乙公司的持股比例下降为40%，对乙公司具有重大影响。2017年1月1日至2019年10月1日期间，乙公司实现净利润2 500万元;其中2017年1月1日至2018年12月31日期间，乙公司实现净利润2 000万元。假定乙公司一直未进行利润分配，未发生其他计入资本公积的交易或事项。

甲公司按净利润的10%提取法定盈余公积。不考虑其他因素影响。2019年10月1日，甲公司有关账务处理表述错误的是(　)。

A.结转持股比例下降部分所对应的长期股权投资原账面价值1 000万元，同时确认相关损益的金额为80万元

B.对剩余股权视同自取得投资时即采用权益法核算进行调整而影响期初留存收益的金额为800万元

C.对剩余股权视同自取得投资时即采用权益法核算进行调整而影响当期投资收益的金额为200万元

D.调整后长期股权投资账面价值为1 800万元

『正确答案』D

『答案解析』①按照新的持股比例(40%)确认应享有的原子公司因增资扩股而增加净资产的份额=2 700×40%=1 080(万元);

②应结转持股比例下降部分对应的长期股权投资原账面价值=3 000×20%/60%=1 000(万元);

③应享有的原子公司因增资扩股而增加净资产的份额(1 080)与应结转持股比例下降部分所对应的长期股权投资原账面价值(1 000)之间的差额80应计入当期投资收益：

本题账务处理如下：

借：长期股权投资　　　　1 080

贷：长期股权投资　　　　1 000

投资收益　　　　　　　 80

注：视同将20%出售了，减少长期股权投资账面价值1 000万元，获得的利益为1 080万元，故盈利80万元。

对剩余股权视同自取得投资时即采用权益法核算进行调整。

借：长期股权投资—损益调整　(2 500×40%)1 000

贷：盈余公积　　　　　　　(2 000×40%×10%)80

利润分配—未分配利润 (2 000×40%×90%)720

投资收益　　　　　　　　　　(500×40%)200

调整后即采用权益法核算长期股权投资账面价值=3 000+80+1 000=4 080(万元)

【单选题】下列关于合营安排的表述中，正确的是(　)。

A.当合营安排未通过单独主体达成时，该合营安排为共同经营

B.合营安排中参与方对合营安排提供担保的，该合营安排为共同经营

C.两个参与方组合能够集体控制某项安排的，该安排构成合营安排

D.合营安排为共同经营的，参与方对合营安排有关的净资产享有权利

『正确答案』A

『答案解析』选项B，参与方为合营安排提供担保(或提供担保的承诺)的行为本身并不直接导致一项安排被分类为共同经营;选项C，必须是具有唯一一组集体控制的组合;选项D，合营安排划分为合营企业的，参与方对合营安排有关的净资产享有权利。

【多选题】下列各项中，属于合营安排的有(　)。

A.甲公司与乙公司共同控制A公司

B.甲公司对乙公司具有重大影响

C.甲公司与乙公司共同出资建造一条生产线，按照相关合同规定，该输油管线建成后，甲公司按出资比例分享收入、分担费用

D.甲公司出资设立子公司

E.C公司与D公司共同设立一个生产车间，按照1：1的比例分享收入、承担费用

『正确答案』ACE

『答案解析』合营安排是一项由两个或两个以上的参与方共同控制的安排。合营安排分为两类——共同经营和合营企业。共同经营是指共同控制一项安排的参与方享有与该安排相关资产的权利，并承担与该安排相关负债的合营安排。合营企业是共同控制一项安排的参与方仅对该安排的净资产享有权利的合营安排。选项A属于合营企业;选项CE属于共同经营。

【单选题】下列属于共同经营特征的是(　)。

A.参与方仅对与合营安排有关的净资产享有权利

B.资产属于合营安排，参与方并不对资产享有权利

C.参与方仅以各自对该合营安排认缴的投资额为限承担相应的义务

D.参与方对合营安排的相关资产享有权利并对相关负债承担义务

『正确答案』D

『答案解析』共同经营关于合营安排的条款规定：参与方对合营安排的相关资产享有权利并对相关负债承担义务。而合营企业是参与方仅对与合营安排有关的净资产享有权利。

【多选题】下列合营安排中，属于共同经营的有(　)。

A.未通过单独主体达成的合营安排

B.通过单独主体达成的合营安排

C.单独主体的法律形式赋予了各参与方享有与安排有关资产的权利，并承担与安排相关负债的义务

D.合同安排的条款约定了各参与方享有与安排相关资产的权利，并承担与安排相关负债的义务

E.其他相关事实和情况赋予各参与方享有与安排相关资产的权利，并承担与安排相关负债的义务

『正确答案』ACDE

『答案解析』选项B，当合营安排通过单独主体达成时，需要通过单独主体的法律形式、合同安排等来判断该项安排是否属于共同经营或合营企业。

【多选题】下列关于共同经营中合营方的会计处理中，正确的有(　)。

A.合营方应确认单独承担及按份额共同承担的负债

B.合营方应确认单独及按份额承担的共同经营发生的费用

C.合营方应确认出售其单独享有的共同经营产出份额所产生的收入

D.合营方应确认单独持有及按份额共同持有的资产

E.合营方不应按其份额确认共同经营因出售产出所产生的收入

『正确答案』ABCD

『答案解析』选项E，合营方应按其份额确认共同经营因出售产出所产生的收入。

【单选题】A公司与B公司均为商品流通企业。2018年12月31日两公司采用共同经营方式，共同出资购买一栋办公楼，用于出租收取租金。合同约定，两公司的出资比例、收入分享率均为50%，对于费用，A公司分担其中的60%，剩余的40%由B公司承担。该办公楼购买价款为1 700万元，以银行存款支付，预计使用寿命30年，预计净残值为20万元，采用年限平均法按月计提折旧。

办公楼租赁合同约定，租赁期开始日为2019年1月1日，租赁期限为10年，每年租金为250万元，按月交付。该办公楼每月支付维修费1万元，支付物业费2万元。假设不考虑其他因素，A公司2019年因此共同经营应确认的损益为(　)万元。

A.69.8　　B.69.4

C.77 　　 D.76.6

『正确答案』A

『答案解析』A公司按照约定按照50%分享收入，按照60%承担费用，所以A公司2019年因共同经营应确认的损益=250×50%-[(1 700-20)/30+1×12+2×12]×60%=69.8(万元)。

【计算题】A公司于2017年6月18日以6 000万元取得B上市公司15%的股权，另支付交易费用50万元。当日B公司可辨认净资产公允价值为38 000万元，因对B公司不具有重大影响，A公司将其作为非交易性权益投资，指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。

(1)2017年12月31日，该项非交易性权益投资的公允价值为7 500万元。

(2)2018年1月1日，A公司又斥资27 500万元自C公司取得B公司另外55%的股权，当日B公司可辨认净资产的公允价值为49 500万元(与其账面价值相等)。至此A公司对B公司的持股比例达到70%，并取得控制权。新增投资当日，原股权公允价值与2017年12月31日的公允价值相等。A公司与C公司不存在任何关联方关系。

(3)2018年B公司实现净利润4 000万元，分配现金股利500万元。

(4)2019年1月1日，A公司将其持有的对B公司60%的股权出售给某企业，出售取得价款33 000万元。在出售60%的股权后，A公司对B公司的持股比例变为10%，剩余股权在丧失控制权日的公允价值为5 500万元，在B公司董事会中没有派出代表，将其作为非交易性权益投资，指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。

(1)A公司2017年6月18日取得其他权益工具投资的初始成本为(　)万元。

A.6 250

B.6 200

C.6 050

D.6 000

『正确答案』C

『答案解析』2017年6月18日：

借：其他权益工具投资——成本　　　　6 050

贷：银行存款　　　　　　　　　　　　6 050

2017年12月31日：

借：其他权益工具投资——公允价值变动1 450

贷：其他综合收益　　　　　　　　　　1 450(7 500-6 050)

(2)A公司2018年形成合并时确认投资收益的金额为(　)万元。

A.1 450

B.1 500

C.1 350

D.0

『正确答案』D

『答案解析』A公司个别财务报表中的处理原则：A公司应当按照原持有的15%股权投资公允价值加上新增的55%股权投资成本之和，作为改按成本法核算的初始投资成本。购买日之前持有的其他权益工具投资原计入其他综合收益的累计公允价值变动应当在改按成本法核算时转入留存收益。相关会计分录：

2018年1月1日：

借：长期股权投资——投资成本　　　　　27 500

贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　 27 500

借：长期股权投资——投资成本　　　　　 7 500

贷：其他权益工具投资——成本　　　　　　6 050

——公允价值变动　　1 450

借：其他综合收益　　　　　　　　　　　 1 450

贷：盈余公积　　　　　　　　　　　　　　　145

利润分配——未分配利润　　　　　　　1 305

(3)A公司2018年12月31日长期股权投资的账面价值为(　)万元。

A.37 450

B.37 800

C.34 650

D.35 000

『正确答案』D

『答案解析』长期股权投资合并时的初始投资成本=7 500+27 500=35 000(万元)，形成合并后用成本法核算，不调整长期股权投资的账面价值。

(4)2019年A公司出售B公司股权时确认的投资收益为(　)万元。

A.3 000

B.500

C.3 500

D.5 300

『正确答案』C

『答案解析』A公司出售B公司股权时确认的投资收益=33 000-35 000×60%/70%+5 500-35 000×10%/70%=3 500(万元)

A公司个别财务报表中的处理原则：处置后的剩余股权不能对被投资单位实施共同控制或施加重大影响，应当改按《企业会计准则第22号—金融工具确认和计量》的有关规定进行会计处理，其在丧失控制之日的公允价值与账面价值间的差额计入当期损益。

相关会计分录：

借：银行存款　　　　　33 000

贷：长期股权投资　　　30 000(35 000×60%/70%)

投资收益　　　　　 3 000

借：其他权益工具投资 　5 500

贷：长期股权投资　　　 5 000(35 000×10%/70%)

投资收益　　　　 500

【综合题】黄山公司系上市公司，在2016年至2018年发生与长期股权投资有关的交易或事项如下：

(1)2016年1月1日，黄山公司以发行普通股和一项作为固定资产核算的厂房为对价，从非关联方取得甲公司25%股权，对甲公司具有重大影响。采用权益法核算，并于当日办妥相关法律手续;黄山公司向甲公司原股东定向增发2 000万股普通股，每股面值1元，每股公允价10元，同时支付承销商佣金、手续费等500万元，厂房账面价值为6 000万元，公允价值为10 000万元。

(2)2016年1月1日，甲公司可辨认净资产公允价值为110 000万元，除一项寿命不确定的无形资产的公允价值与账面价值不同外，其他资产、负债的公允价值与账面价值相等，该无形资产的账面价值为1 600万元，公允价值为2 400万元。

(3)2016年12月31日，该无形资产的可收回金额为1 200万元，甲公司确定了400万元的减值损失。

(4)2016年度，甲公司实现净利润5 000万元，除此以外无其他所有者权益变动。

(5)2017年1月1日，黄山公司再次以定向增发方式向集团内另一企业收购其持有的甲公司30%的股权，本次增发2 000万股普通股，每股面值1元，每股公允价值15元，同时支付承销佣金、手续费800万元，取得该股权后，黄山公司能够对甲公司实施控制。

(6)2017年度甲公司实现净利润8 000万元，除此之外无其他所有者权益变动，2017年12月31日，该无形资产可收回金额未发生变化。

(7)2018年4月1日，公司固定业务结构调整，将对甲公司的股权投资全部售出，转让价格为70 000万元。

假设黄山公司与甲公司适用的会计政策、会计期间相同，涉及的各会计期间未发生其他内部交易，不考虑其他税费，回答下列问题。

(1)2016年1月1日，黄山公司取得甲公司25%股权时，长期股权投资的初始投资成本为(　)万元。

A.2 650

B.30 000

C.30 500

D.26 000

『正确答案』B

『答案解析』长期股权投资的初始投资成本=10 000+2 000×10=30 000(万元)

借：固定资产清理　　　　　6 000

贷：固定资产　　　　　　　6 000

借：长期股权投资　　　　 30 000

贷：股本　　　　　　　　　2 000

资本公积——股本溢价 18 000

固定资产清理　　　　　6 000

资产处置损益　　　　　4 000

借：资本公积——股本溢价　　500

贷：银行存款　　　　　　　　500

(2)2016年1月1日，黄山公司取得甲公司25%股权时，发行股票的承销佣金、手续费应计入(　)。

A.管理费用

B.财务费用

C.长期股权投资

D.资本公积

『正确答案』D

『答案解析』支付给承销商的佣金、手续费，应冲减资本公积——股本溢价，资本公积不足冲减的，依次冲减盈余公积和未分配利润。

(3)2016年黄山公司对甲公司的长期股权投资确认投资收益的金额为(　)万元。

A.950

B.1 050

C.1 250

D.1 300

『正确答案』B

『答案解析』调整后的净利润=5 000-(2 400-1 200-400)=4 200(万元)

确认投资收益的金额=4 200×25%=1 050(万元)

借：长期股权投资——损益调整　　1 050

贷：投资收益　　　　　　　　　　　1 050

(4)2017年1月1日，黄山公司再次以定向增发方式增加持有甲公司股权30%后，下列处理正确的有(　)。

A.增加长期股权投资的成本31 760万元

B.增加营业外收入960万元

C.增加资本公积28 960万元

D.增加管理费用800万元

『正确答案』AC

『答案解析』这里是属于多次交易实现同一控制下企业合并的处理，并且没有说明原最终控制方是通过非同一控制下企业合并取得的子公司的股权，因此这里应采用的是持续计算的账面价值的份额来确定初始投资成本，可辨认净资产账面价值=110 000+4 200=114 200(万元);合并成本=114 200×55%=62 810(万元)。原股权的账面价值=30 000+1 050=31 050(万元)，因此新增长期股权投资的成本=62 810-31 050=31 760(万元)，选项A正确。此时不确认营业外收入，选项B错误。本题的分录是：

借：长期股权投资　　　　　31 760

贷：股本　　　　　　　　　 2 000

资本公积——股本溢价　29 760

借：资本公积——股本溢价　　 800

贷：银行存款　　　　　　　　 800

因此资本公积增加的金额=29 760-800=28 960(万元)，选项C正确，选项D错误。

(5)2018年4月1日，黄山公司全部出售持有的甲公司的股权，应确认投资收益的金额为(　)万元。

A.4 850

B.6 505

C.7 190

D.8 950

『正确答案』C

『答案解析』个别报表中形成合并之后成本法核算，因此其入账价值为合并成本62 810不变。

出售时确认投资收益的金额=70 000-62 810=7 190(万元)

借：银行存款　　　　70 000

贷：长期股权投资　　62 810

投资收益　　　　 7 190

(6)黄山公司对甲公司的长期股权投资业务对利润总额的累计影响金额为(　)万元。

A.1 200

B.5 050

C.14 000

D.12 240

『正确答案』D

『答案解析』对利润总额的累计影响数=资产处置损益4 000+持有期间的投资收益1 050+处置投资收益7 190=12 240(万元)

【多选题】确定对被投资单位能实施控制时，应考虑的因素包括(　)。

A.投资方拥有对被投资方的权利

B.因参与被投资方的相关活动而享有可变回报

C.有能力运用对被投资方的权利影响其回报金额

D.投资方与被投资方是否发生关联方交易

E.双方采用的会计政策是否一致

『正确答案』ABC

『答案解析』控制的定义包含三项基本要素：一是投资方拥有对被投资方的权力;二是因参与被投资方的相关活动而享有可变回报;三是有能力运用对被投资方的权力影响其回报金额。