2019年税务师考试《财务与会计》精选试题及答案（十五）_第3页

参考答案

1.【答案】A

【解析】选项A为资产负债表日后非调整事项。

2.【答案】A

【解析】选项A，属于本期发现前期的重大会计差错，应调整发现当期会计报表的年初数和上年数;选项B，属于2012年发生的业务，应直接调整发现当期相关项目;选项C，属于本期发现前期非重大会计差错;选项D，属于会计估计变更，应按未来适用法进行会计处理，不应调整会计报表年初数和上年数。

3.【答案】D

【解析】选项D，当期期初确定会计政策变更时，以前各期累积影响数能够合理确定，应采用追溯调整法处理。

4.【答案】A

【解析】本题分录为：

借：以前年度损益调整—调整资产减值损失 760.5

贷：坏账准备　　　　[1 170×(70%-5%)] 760.5

借：递延所得税资产 190.13

贷：以前年度损益调整—调整所得税费用 190.13

借：利润分配—未分配利润 570.37

贷：以前年度损益调整 570.37

借：盈余公积　　57.04

贷：利润分配—未分配利润 57.04

5.【答案】C

【解析】该事项是会计估计变更，应该采用未来适用法，选项A和B说法正确;该设备2014年度按年限平均法计提折旧=(510-10)÷10=50(万元)，2015年度按双倍余额递减法计提折旧=(510-50)×2/8=115(万元),该项变化将导致2015年度乙公司的净利润减少=(115-50)×(1-25%)=48.75(万元)，选项D说法正确。

6.【答案】A

【解析】选项A属于日后期间发现的前期重大差错，属于日后调整事项。

7.【答案】A

【解析】计算会计政策变更累积影响数时，不需要考虑利润或股利的分配。

8.【答案】B

【解析】留存收益的调整金额=500-500×33%=335(万元)，本题会计处理是：

(1)借：以前年度损益调整——调整管理费用 500

贷：累计折旧 500

(2)借：应交税费——应交所得税 165

贷：以前年度损益调整——调整所得税费用 165

(3)借：利润分配——未分配利润 301.5

盈余公积 33.5

贷：以前年度损益调整 335

9.【答案】C

【解析】该会计政策变更的累积影响数=(2015年年初账面价值–2015年年初账面价值)×(1-所得税税率)=[(3 600-3 600×2/10)-(3 600-3 600÷10)]×(1-25%)=-270(万元)。

10.【答案】D

【解析】确定前期差错影响数不切实可行的，可以从可追溯重述的最早期间开始调整留存收益的期初余额，财务报表其他相关项目的期初余额也应当一并调整，也可以采用未来适用法。

11.【答案】D

【解析】该事项属于会计差错更正，应该采用追溯重述法，对净利润的影响=(5-50)×(1-25%)=-33.75(万元)。

12.【答案】B

【解析】企业难以对某项变更区分为会计政策变更或会计估计变更的，应当将其作为会计估计变更处理。

13.【答案】D

【解析】资产负债表日至财务报告批准报出日之间发现的报告年度以前的重大会计差错，应当调整报告年度的期初留存收益。本题中，2011年该固定资产应计提的折旧额=1 000÷10=100(万元)，应调减2011年当年的净损益金额=100×(1-25%)=75(万元)，选项A和B不正确;2010年该项固定资产应计提的折旧额=1 000÷10=100(万元)，应调减2011年的期初留存收益=100×(1-25%)=75(万元)，选项C不正确，选项D正确。

14.【答案】C

【解析】先进先出法期末存货成本=(40 000+600×850+350×900)-40 000-350×850=527 500(元)，应计提存货跌价准备7 500元，而加权平均法下，单价=(40 000+600×850+350×900)/(50+600+350)=865(元)，期末存货成本为(50+600+350-400)×865=519 000(元)，小于可变现净值520 000元，所以不用计提存货跌价准备。

15.【答案】B

【解析】减少未分配利润的金额=(2000-200)×(1-10%)=1620(万元)

16.【答案】D

【解析】A.B.C，均属于应披露的会计政策;选项D，属于会计估计。

17.【答案】C

【解析】选项A，如果会计政策变更的累积影响数不能合理确定，应当采用未来适用法;选项B，会计政策变更并不是意味着以前的会计政策是错误的，而是采用变更后的会计政策会使得会计信息更加具有可靠性和相关性;选项D，进行追溯调整处理的，不一定是会计政策变更，比如长期股权投资因减资由成本法转换为权益法核算，要进行追溯调整，但它不是会计政策变更。

18.【答案】A

【解析】会计估计变更采用的是未来适用法，不需要进行追溯调整。

19.【答案】C

【解析】该事项属于滥用会计估计变更，应作为前期差错更正，采用追溯重述法予以调整，并在会计报表附注中披露。

20.【答案】C

【解析】(1)由于属于资产负债表日后的调整事项，一方面将“在建工程”的金额转入“固定资产”科目，另一方面通过“以前年度损益调整”科目补提折旧;(2)通过上述账务处理后，还应同时调整财务报表相关项目的数字。

21.【答案】B

【解析】因发生火灾导致存货严重损失属于非调整事项;董事会提出盈余公积分配方案属于调整事项;董事会提出的股票股利和现金股利分配方案都属于非调整事项。

22.【答案】D

【解析】该事项属于资产负债表日后调整事项，退货期满时发生的退货应调整报告年度的收入和成本，其会计分录为：

2011年11月30日，销售商品时：

借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 585

贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　 500

应交税费——应交增值税(销项税额)　　　　　　　　85

借：主营业务成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　 350

贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 350

借：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　125(500×25%)

贷：主营业务成本　　　　　　　　　　　　 87.5(350×25%)

预计负债　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　37.5

退货期满时：

借：预计负债　　　　　　　　　　　　　　 37.5

库存商品　　　　　　　　　　　　　　 52.5(350×15%)

应交税费——应交增值税(销项税额)　 12.75(85×15%)

以前年度损益调整——主营业务成本　 35(350×10%)

贷：其他应付款　　　　　　　　　　 87.75(500×15%×117%)

以前年度损益调整——主营业务收入　　　　50(500×10%)

所以调增2011年度收入50万元和成本35万元，选项D正确。

23.【答案】B

【解析】甲公司因该事项减少的2012年12月31日未分配利润金额=(2 000×20%-200)×(1-10%)=180(万元)。

24.【答案】B

【解析】因双方均不再上诉，应冲减原确认的预计负债2 000万元，并将甲公司需偿付乙公司经济赔偿2 200万元反映在“其他应付款”科目中，虽然赔偿已经支付，但是不能调整报告年度货币资金项目，支付业务作为2013年业务反映在2013年报表中。

25.【答案】B

【解析】中熙公司所做会计分录是：

借：投资性房地产-某商业大楼(成本) 700

投资性房地产累计折旧 300

投资性房地产减值准备 50

贷：投资性房地产-某商业大楼 600

递延所得税资产 12.5

递延所得税负债 100

盈余公积 33.75

利润分配-未分配利润 303.75

26.【答案】C

【解析】在两种情况下，企业可以变更会计政策：第一，法律或会计准则等行政法规.规章要求变更。第二，变更会计政策后，能够使所提供的企业财务状况、经营成果和现金流量信息更为可靠.更为相关。选项ABD均不属于会计政策变更。

27.【答案】C

【解析】选项C，属于资产负债表日后调整事项。

28.【答案】B

【解析】本题分录为：

借：以前年度损益调整—调整资产减值损失760.5

贷：坏账准备[1170×(70%-5%)]760.5

借：递延所得税资产190.13

贷：以前年度损益调整—调整所得税费用190.13

借：利润分配—未分配利润570.37

贷：以前年度损益调整570.37

借：盈余公积57.04

贷：利润分配—未分配利润57.04

29.【答案】D

【解析】对于会计估计变更，企业应采用未来适用法进行会计处理，不调整以前期间的报告结果。如企业发生重大亏损或重大盈利与会计估计变更无关。