2019年税务师考试《财务与会计》强化试题及答案（11）

1.下列项目中，属于权益工具的有(　　)。

A.企业发行的普通股

B.企业发行的、使持有者有权以固定价格购入固定数量本企业普通股的认股权证

C.该工具是非衍生工具，且企业没有义务交付非固定数量的自身权益工具进行结算

D.企业发行的债券

E.该工具是永续债，且企业没有义务进行偿还

【答案】ABCE

【解析】企业发行的债券，属于金融负债。

2.甲公司委托证券公司发行普通股股票2 000万股，每股面值1元，按每股6元的价格发行，受托单位按照发行价格的1%收取手续费用。下列相关表述中正确的有(　　)。

A.确认资本公积(股本溢价)贷方金额10 000万元

B.确认股本贷方金额2 000万元

C.确认资本公积(股本溢价)贷方金额9 880万元

D.确认银行存款借方金额12 000万元

E.确认其他综合收益贷方金额9 880万元

【答案】BC

【解析】会计分录：

借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 11880

贷：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2000

资本公积——股本溢价　　　　　　　　　　　　9880

3.下列交易或事项形成的其他综合收益中，以后期间可以转入损益的有(　　)。

A.以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产(股权投资)的公允价值变动

B.自用房地产转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产形成的其他综合收益

C.以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产(债权投资)的公允价值变动

D.重新计量设定受益计划净负债或净资产的变动

E.外币报表折算差额

【答案】BCE

【解析】选项A，以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产(股权投资)的公允价值变动计入其他综合收益，以后期间不能转损益，可以在所有者权益(留存收益)中结转;选项D，重新计量设定受益计划净负债或净资产的变动，以后期间不能转损益。

4.上市公司发生的下列交易或事项中，不会引起上市公司股东权益总额发生增减变动的有(　　)。

A.应付账款获得债权人豁免

B.用盈余公积转增股本

C.用资本公积转增股本

D.直接计入所有者权益的损失

E.用盈余公积派发现金股利

【答案】BC

【解析】应付账款获得债权人豁免，计入营业外收入，使所有者权益增加;直接计入所有者权益的损失，使所有者权益减少;用盈余公积派发现金股利使所有者权益减少。

5.下列会计事项进行账务处理时，记入“其他综合收益”科目的有(　　)。

A.存货或自用房地产转换为按公允价值计量投资性房地产，公允价值大于原账面价值的差额

B.用机器设备抵债形成的债务重组利得

C.采用权益法核算的长期股权投资，按照被投资单位实现的其他综合收益及持股比例确认权益

D.转销无法支付的应付账款

E.收到国家指定为资本性投入的技术改造拨款

【答案】AC

【解析】债务重组利得和转销无法支付的应村账款应计入营业外收入;收到国家指定为资本性投入的技术改造拨款应通过“专项应付款”科目核算。

6.下列各项中，会导致企业实收资本增加的有(　　)。

A.盈余公积转增资本

B.接受非流动资产捐赠

C.资本公积转增资本

D.接受投资者追加投资

E.控股股东债务豁免

【答案】ACD

【解析】分录分别为：

A.借：盈余公积

贷：实收资本

B.借：固定资产等

贷：营业外收入

C.借：资本公积

贷：实收资本

D.借：银行存款等

贷：实收资本

资本公积

E.控股股东债务豁免

借：应付账款

贷：资本公积

7.2×18年1月1日，甲公司发行了一项年利率为10%、无固定还款期限、可自主决定是否支付利息的不可累积永续债，其他合同条款如下(假定没有其他条款导致该工具分类为金融负债)：(1)该永续债嵌入了一项看涨期权，允许甲公司在发行第5年及之后以面值回购该永续债;(2)如果甲公司在第5年末没有回购该永续债，则之后的票息率增加至12%;(3)该永续债的票息在甲公司向其普通股股东支付股利时必须支付。假定甲公司根据相应的议事机制能够自主决定普通股股利的支付;该公司发行该永续债之前多年来均存在普通股股利的支付义务。不考虑其他因素，甲公司应将发行的永续债分类为(　　)。

A.金融负债

B.长期股权投资

C.应付债券

D.权益工具

【答案】D

【解析】甲公司能够根据相应的议事机制自主决定普通股股利的支付，并进而影响永续债利息的支付，对甲公司而言，该永续债并未形成支付现金或其他金融资产的合同义务;尽管甲公司有可能在第5年末行使其回购权，但是甲公司并没有回购的合同义务，因此应将此永续债整体分类为权益工具。

8.下列有关企业发行的权益工具的会计处理中，不正确的是(　　)。

A.甲公司发行的优先股要求每年按6%的股息率支付优先股股息，则甲公司承担了支付未来每年6%股息的合同义务，应当就该强制付息的合同义务确认金融负债

B.乙公司发行的一项永续债，无固定还款期限且不可赎回、每年按8%的利率强制付息;尽管该项工具的期限永续且不可赎回，但由于企业承担了以利息形式永续支付现金的合同义务，因此应当就该强制付息的合同义务确认金融负债

C.丙公司发行了一项无固定期限、能够自主决定支付本息的可转换优先股，按相关合同规定，丙公司将在第五年末将发行的该工具强制转换为可变数量的普通股;对于非衍生工具，如果发行方来来有义务交付可变数量的自身权益工具进行结算，则该非衍生工具是金融负债

D.丁公司发行了一项年利率为8%、无固定还款期限、可自主决定是否支付利息的不可累积永续债，该永续债票息在丁公司向其普通股股东支付股利时必须支付(即“股利推动机制”);根据相应的议事机制能够自主决定普通股股利的支付，该公司发行该永续债之前多年来均支付普通股股利，因此该永续债应整体被分类为金融负债

【答案】D

【解析】尽管丁公司多年来均支付普通股股利，但由于丁公司能够根据相应的议事机制自主决定普通股股利的支付，并进而影响永续债利息的支付，对丁公司而言，该永续债并未形成支付现金或其他金融资产的合同义务，因此该永续债应整体被分类为权益工具。

9.甲企业为一中外合作经营企业经营期限为20年。按照相关合同约定，甲企业的营运资金及主要固定资产均来自双方股东投入;经营期间甲企业按照合作经营合同进行运营;经营到期时，该企业的净资产根据合同约定按出资比例向合作双方偿还。该金融工具属于(　　)。

A.金融负债

B.权益工具

C.金融资产

D.复合金融工具

【答案】B

【解析】由于该合作企业依照合同，于经营期限届满时需将企业的净资产交付给双方股东，上述合作方的入股款符合金融负债的定义，但合作企业仅在清算时才有义务向合作双方交付其净资产且其同时具备下列特征：(1)合作双方在合作企业发生清算时可按合同规定比例份额获得企业净资产;(2)该入股款属于合作企业中最次级类别的工具。因而该金融工具应当确认为权益工具。

10.下列各项中不会影响其他综合收益产生变化的是(　　)。

A.发行可转换公司债券包含的权益成分的价值

B.投资企业应享有联营企业其他综合收益的份额

C.以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产公允价值变动

D.自用房地产转为公允价值模式计量的投资性房地产转换日公允价值大于账面价值的差额

【答案】A

【解析】选项A，发行可转换公司债券包含的权益成分应确认为其他权益工具，不影响其他综合收益。

11.某企业年初未分配利润贷方余额为200万元，本年利润总额为1 000万元，该企业适用的所得税税率为25%，不考虑纳税调整事项，按净利润的10%提取法定盈余公积，提取任意盈余公积50万元，向投资者分配利润100万元。该企业年末未分配利润贷方余额为(　　)万元。

A.925

B.875

C.725

D.700

【答案】C

【解析】年末未分配利润贷方余额=200+(1 000-1 000×25%)×(1-10%)-50-100=725(万元)。

12.甲公司2006年初的所有者权益总额为1 250万元，2006年亏损70万元，2007年亏损30万元，2008年到2010年的税前利润每年均为0，2011年公司实现税前利润300万元。公司章程规定，法定盈余公积和任意盈余公积的提取比例均为10%。公司董事会提出2011年度分配利润70万元，但尚未提交股东大会审议。假设公司2006～2011年不存在纳税调整和其他导致所有者权益变动的事项，适用企业所得税税率为25%。则甲公司2011年末所有者权益总额为(　　)万元。

A.1 330

B.1 360

C.1 375

D.1 400

【答案】D

【解析】甲公司2011年年末所有者权益总额=1 250-70-30+300-[300-(70+30)]×25%=1 400(万元)。

13.股份有限公司按规定注销库存股时，对于被注销库存股的账面价值超过股票面值总额的差额，应依次冲减的项目是(　　)。

A.盈余公积、资本公积、未分配利润

B.资本公积、盈余公积、未分配利润

C.盈余公积、未分配利润、资本公积

D.资本公积、未分配利润、盈余公积

【答案】B

【解析】注销库存股时，账面价值超过股票面值总额的部分，先冲减资本公积，资本公积不足冲减的，冲减盈余公积、未分配利润。

14.下列会计事项中,可能引起资本公积金额变动的有(　　)。

A.注销库存股

B.处置采用权益法核算的长期股权投资，原确认资本公积-其他资本公积

C.将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产

D.用盈余公积分配现金股利

E.用以权益结算的股份支付换取职工服务

【答案】ABE

【解析】选项C，持有至到期投资重分类为可供出售金融资产，可供出售金融资产按重分类日公允价值计量，公允价值与账面价值的差额计入其他综合收益;选项D，借记“盈余公积”科目，贷记“应付股利”科目，不会引起资本公积金额的变动。