2019年税务师考试《财务与会计》强化试题及答案（5）_第2页

12.对下列经济业务进行会计处理后，能够引起资产和收入同时发生变动的是(　　)。

A.以权益法核算的长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额

B.可供出售金融资产公允价值上升

C.本期收到前期已确认收入的商品退回，且不属于资产负债表日后事项

D.收到现金捐赠50万元

【答案】C

【解析】选项A，不做账务处理;选项B，可供出售金融资产公允价值上升增加资产的价值，但不影响收入的金额;选项C，销售退回后办理入库手续同时冲减收入和成本;选项D，收到现金捐赠，导致企业的资产增加，但捐赠属于非日常活动，不影响收入的金额。

13.下列事项中，属于其他收益的核算内容的是(　　)。

A.收到与资产相关的政府补助，总额法下，与日常活动相关以后期间摊销的递延收益

B.收到与资产相关的政府补助，总额法下，收到款项计入其他收益

C.收到与收益相关的政府补助，补偿以后期间的，将收到的款项计入其他收益

D.收到与收益相关的政府补助，补偿以前期间的，将收到的款项计入其他收益

【答案】A

【解析】收到与资产相关的政府补助，总额法下，收到时先计入递延收益，与日常活动相关的，在以后期间摊销计入其他收益，选项A正确，选项B 错误;收到与收益相关的政府补助，补偿以后期间的相关成本费用或损失的，确认为递延收益，并在确认成本费用或损失的期间相应的计入当期损益或冲减成本，选项C错误;与收益相关的政府补助，补偿以前期间的费用或损失的，直接计入当期损益或冲减相关成本，选项D错误。

14.甲企业2017年12月31日银行对账单余额为98.2万元，银行日记账余额为94.23万元，当月发生如下事项：

(1)企业购买材料6.27万元，开出转账支票，销货方尚未到银行办理转账;

(2)企业销售收入8万元，已存入银行，而银行尚未列入账单;

(3)当月银行借款利息0.3万元，银行已划转，企业尚未入账;

(4)委托银行收款5万元银行入账，企业尚未入账;

(5)企业签发转账支票支付水电及供暖费1.2万元，对账单记载准确，而企业日记账中误记成2.2万元。

则甲企业2017年12月31日可动用的银行存款实有数额为(　　)万元。

A.98.93

B.99.93

C.91.93

D.100.23

【答案】B

【解析】银行对账单余额=98.2-6.27+8=99.93(万元)或者银行日记账余额=94.23-0.3+5+1=99.93(万元)。

15.甲公司2017年6月20日销售一批价值5000元(含增值税)的商品给乙公司，乙公司于次日开具一张面值5000元，年利率8%、期限3个月的商业承兑汇票。甲公司因资金周转需要，于2017年8月20日持该票据到银行贴现，贴现率为12%。如果本项贴现业务符合金融资产转移准则规定的金融资产终止确认条件，则贴现时的会计处理表述正确的是(　　)。

A.借记“银行存款”科目5051万元

B.借记“财务费用”科目49万元

C.贷记“短期借款”科目5100万元

D.贷记“财务费用”科目49万元

【答案】D

【解析】甲公司该票据的贴现额=票据到期值-贴现息=5000×(1+8%×3/12)-5000×(1+8%×3/12)×12%×1/12=5049(万元)。

本题相关会计分录为：

借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　5049

贷：应收票据　　　　　　　　　　　　　　　　　　5000

财务费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　49

16.甲公司自2015年起计提坏账准备，计提比例为应收款项余额的5%。2015年年末应收款项余额为3800万元;2016年发生坏账损失320万元，年末应收款项余额5200万元;2017年收回已核销的坏账160万元，年末应收款项余额4100万元。则甲公司2015年至2017年因计提坏账准备而确认的资产减值损失的累计金额为(　　)万元。

A.195

B.235

C.365

D.550

【答案】C

【解析】甲公司2015年至2017年因计提坏账准备而确认的资产减值损失的累计金额=4100×5%+320-160=365(万元)。或2015年年末应计提的资产减值损失=3800×5%=190(万元)，2016年年末应计提的资产减值损失=5200×5%-(190-320)=390(万元)，2017年年末应计提的资产减值损失金额=4100×5%-(5200×5%+160)=-215(万元)，故甲公司2015年至2017年因计提坏账准备而确认的资产减值损失的累计金额=190+390-215=365(万元)。

亦或：2015年至2017年因计提坏账准备而确认的资产减值损失的累计金额=4100×5%+(320-160)=190+390-215=365(万元)

17.甲公司2018年1月1日购入面值为500万元，票面年利率为2%的A债券，取得时支付价款510万元(含已到付息期但尚未领取的利息10万元)，另支付交易费用1万元，甲公司将其划分为交易性金融资产。2018年1月5日，收到购买时价款中所含的利息10万元;2018年12月31日，A债券的公允价值为550万元(不含利息);2019年1月5日，收到A债券2018年度的利息10万元;2019年3月20日，甲公司出售A债券，售价为520万元。甲公司从取得至出售A债券累计损益影响额为(　　)万元。

A.39

B.29

C.20

D.30

【答案】B

【解析】2018年甲公司因持有A债券累计损益影响额=-1+50+10-30=29(万元)，或者现金流入-现金流出=520+10+10-510-1=29(万元)。

相关分录如下：

2018年1月1日，购入债券投资

借：交易性金融资产—成本　　　　　　　　　　　　500

应收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　　10

投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1

贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　511

借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　10

贷：应收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　　10

2018年12月31日，确认交易性金融资产公允价值变动和应收利息

借：交易性金融资产—公允价值变动　　　　50(550-500)

贷：公允价值变动损益　　　　　　　　　　　　　　　50

借：应收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　　10

贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　10

2019年1月5日，收到债券利息

借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　10

贷：应收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　　10

2019年4月20日

借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　520

投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　30

贷：交易性金融资产—成本　　　　　　　　　　　　500

—公允价值变动　　　　　　　　　50

借：公允价值变动损益　　　　　　　　　　　　　　　50

贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　50

18.甲、乙公司均为增值税一般纳税人，销售商品适用的增值税税率是17%，销售不动产适用的增值税税率是11%。2018年1月25日甲公司以其拥有的一栋办公楼与乙公司生产的一批商品交换。交换日，甲公司换出办公楼的账面原价为800万元，累计折旧为150万元，未计提减值准备，公允价值和计税价格为1200万元，增值税税额为132万元;换入商品的成本为720万元，未计提存货跌价准备，公允价值和计税价格为1000万元，增值税税额为170万元，甲公司将其作为存货核算，甲公司另收到乙公司支付的162万元现金作为补价。

假定该项交换具有商业实质，且不考虑其他因素，甲公司换入商品的成本为(　　)万元。

A.1000

B.1170

C.1332

D.1400

【答案】A

【解析】收到的补价占换出资产公允价值的比例=(1200-1000)/1200=16.67%，该交换属于非货币性资产交换，又因为假定该项交换具有商业实质，则甲公司换入商品的成本=换出资产的公允价值1200+换出资产对应的增值税销项税额132-换入资产对应的增值税进项税额170-收到的补价162=1000(万元)。

19.A公司期初库存材料10吨，计划成本为17800元，材料成本差异为250元;本月购进材料10吨，实际成本为17600元，本月发出材料15吨。下列说法中，不正确的是(　　)。

A.本月材料成本差异率为0.14%

B.本月发出材料应负担的成本差异为37.38元

C.本月发出材料的实际成本为26737.38元

D.本月结存材料的计划成本为8900元，材料成本差异为15.88元

【答案】D

【解析】A公司该材料本月材料成本差异率=(250-200)∕(17800+17800)×100% = 0.14%(超支差异)，本月发出材料应负担的成本差异=35600÷20×15×0.14%=37.38(元)，发出材料的实际成本=35600÷20×15+37.38=26737.38(元)，本月结存材料的计划成本=35600÷20×(20-15)=8900(元)，成本差异=250-200-37.38=12.62(元)，选项D不正确。

20.2017年12月31日，西方公司库存甲材料的账面价值(成本)为780万元，未计提存货跌价准备，市场销售价格总额为800万元，假设不考虑其他销售税费，甲材料专门用来生产A产品，将甲材料加工成A产品尚需发生加工费400万元，期末A产品的可变现净值为1150万元，A产品的成本为1180万元。2017年12月31日，甲材料应计提的存货跌价准备为(　　)万元。

A.0

B.50

C.30

D.100

【答案】C

【解析】A产品的可变现净值为1150万元小于成本1180万元，因此A产品发生了减值。由于甲材料是用来生产A产品的，材料的价值最终体现在用其生产的产品中,因此甲材料的可变现净值应当以A产品的可变现净值为基础计算。甲材料的可变现净值=1150-400=750(万元)小于成本780万元，因此甲材料应当计提存货跌价准备的金额=780-750=30(万元)，选项C正确。