2018年税务师考试《财务与会计》备考复习试题及答案7

来源：考试网 [2018年3月21日] 【大中小】

2018年税务师考试《财务与会计》备考复习试题及答案7

　　海洋公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。该公司董事会决定于2009年3月31日对某生产用动产进行技术改造。2009年3月31日，该固定资产的账面原价为500万元，已计提折旧200万元，2009年3月31日计提减值准备40万元。为改造该固定资产领用生产用自产产品成本为80万元，公允价值为100万，发生人工费用105万元，更换主要部件，新部件的成本为120万元，被替换部件原价为100万元。假定该技术改造工程于2009年6月30日达到预定可使用状态并交付生产使用，预计尚可使用寿命为5年，预计净残值为零，按直线法计提折旧。甲公司2009年度更新改造后对该生产用固定资产计提的折旧额为(　)万元。

　　A、37

　　B、48

　　C、51.3

　　D、53

　　【正确答案】 C

　　【答案解析】改造后的固定资产价值=500-200-40+80+105+120- (100-100×240/500)=513(万元)，2009年度更新改造后该固定资产应计提的折旧=513/5×6/12=51.3(万元)。

　　2010年5月1日甲公司对某生产线进行改良，工程开工当天，该生产线的账面原价为500万元，已提折旧200万元，已提减值准备为25万元。改良工程共发生人工费30万元，挪用生产用材料100万元，对应的进项税额为17万元，领用本企业的产品一批，成本为80万元，计税价为120万元，增值税率为17%，拆下的旧零件账面价值为26万元，工程于2010年10月1日达到预定可使用状态，改良后固定资产尚可使用寿命为4年，预计净残值为30万元，采用年数总和法提取折旧。则2010年10月1日改良后固定资产入账成本为(　)万元。

　　A、485

　　B、459

　　C、489

　　D、589

　　【正确答案】 B

　　【答案解析】 2010年10月1日改良后的固定资产入账成本=(500-200-25)+30+100+80-26=459(万元)。

　　B企业于2011年12月31日从A租赁公司租赁一台大型专用设备，设备的公允价值是280万元，约定租赁期从2012年12月1日开始租期为三年，于每年末支付租金80万元，B企业的母公司的担保的资产余值是50万元，担保公司的担保金额是30万元，租赁年利率是7%，租赁期满日，估计的租赁资产余值是90万元，谈判过程中发生手续费等合计10万元，则租赁资产的入账价值是( )万元。

　　A、250.76

　　B、280

　　C、260.76

　　D、275.25

　　【正确答案】 C

　　【答案解析】最低租赁付款额现值=80/(1+7%)+80/(1+7%)2+80/(1+7%)3+50/(1+7%)3=250.76(万元)小于其公允价值280万元，所以说以现值入账，同时对于租赁过程中发生的手续费属于初始直接费用要计入到租赁资产的成本中，所以租赁资产的入账价值是250.76+10=260.76(万元)。

　　关于固定资产后续支出的处理中，正确的有(　)。

　　A、固定资产发生的更新改造支出，不符合资产确认条件的，应计入当期损益

　　B、对固定资产维修替换原固定资产的某组成部分，如果符合固定资产确认条件，应计入固定资产成本，并将替换部分的账面价值扣除

　　C、企业固定资产下一年度将要发生的修理费用在本期末应预先估计并提取

　　D、房屋建筑物的装修费用也属于固定资产的后续支出，应该在发生时计入当期损益

　　E、固定资产的日常修理支出计入当期损益，大修理支出计入资产成本

　　【正确答案】 AB

　　【答案解析】 C选项，企业固定资产的修理费用，应当在发生时计入当期损益，不得采用预提或待摊的方式处理;D选项，房屋建筑物的装修费用也属于固定资产的后续支出，如果符合满足固定资产确认条件，应该在发生时予以资本化，并且两次装修间隔期间与固定资产尚可使用年限两者中较短的期间内，采用合理的方法单独计提折旧;E选项，固定资产的日常修理支出和大修理支出，通常不符合确认固定资产的两个特征，应当在发生时计入当期费用。

　　下列有关无形资产的论断中，正确的有(　　)。

　　A、无形资产后续支出均列发生当期损益

　　B、无形资产“研发支出”期末余额列示于报表的“开发支出”项，表示未完工的无形资产累计发生的资本化的开发支出

　　C、商誉是无形资产中唯一不可单独辨认的资产

　　D、无形资产的摊销期限通常选择法定期限和合同期限的较短期

　　E、如果无形资产摊销期限不确定，则不用摊销，但每年末需检测其是否减值

　　【正确答案】 ABE

　　【答案解析】选项C，商誉不属于无形资产;选项D，无形资产摊销期限应选择法定期限、合同期限和有效使用期限三者最短期。

　　下列有关固定资产入账成本的论断中，错误的有(　　)。

　　A、甲公司2011年初赊购一台设备，总价款500万元，分别于2011年末和2012年末偿付250万元，则甲公司应按市场利率以未来付款额500万元的折现口径入账固定资产成本。

　　B、自营工程期内发生的工程物资盘亏损失如非意外灾害所致应计入工程成本

　　C、生产线试车期间生产的产品应将其生产成本计入工程成本，按其售价口径入账产品成本并同时冲减工程成本。

　　D、借款利息资本化部分如果发生兑付应归入投资活动中“购建固定资产支付的现金”项

　　E、盘盈固定资产的入账口径应采用重置完全成本

　　【正确答案】 ADE

　　【答案解析】选项A，如果付款期限在3年以内，则不具融资性质，应以总价款500万元入账固定资产成本;选项D，借款利息无论资本化还是费用化，只要兑付均应列入筹资活动中“偿付利息支付现金”;选项E，盘盈固定资产的入账标准应采用重置成本。

　　下列各项中，应计入固定资产成本的有(　)。

　　A、固定资产进行日常修理发生的人工费用

　　B、生产用机器设备安装过程中领用原材料相关的增值税

　　C、建造厂房过程中领用库存商品负担的增值税销项税额

　　D、固定资产达到预定可使用状态前发生的工程物资盘亏净损失

　　E、固定资产达到预定可使用状态后发生的专门借款利息

　　【正确答案】 CD

　　【答案解析】选项A，固定资产日常修理费用直接计入当期费用;选项B，按照修订后的增值税暂行条例，生产经营用的固定资产(动产)领用原材料时，原材料进项税额可以抵扣，无需转出;选项E，固定资产达到预定可使用状态后发生的专门借款利息计入当期损益。

　　2012年7月1日，丙公司从二级市场以2100万元(含已到付息日但尚未领取的利息100万元)购入甲公司发行的债券，另发生交易费用10万元，划分为交易性金融资产。当年12月31日，该交易性金融资产的公允价值为2200万元。不考虑其他因素，当日，丙公司应就该资产确认的公允价值变动损益为( )万元。

　　A、90

　　B、100

　　C、190

　　D、200

　　【正确答案】 D

　　【答案解析】丙公司应就该资产确认的公允价值变动损益=2200-(2100-100)=200万元。

　　对于非同一控制下的企业合并的初始计量，下列说法中错误的有( )。

　　A、购买方所付出的非现金资产的公允价值与账面价值的差额，应该计入当期损益

　　B、以发行权益性证券作为合并对价的，所发行权益性证券的公允价值与股本面值的差额，计入当期损益

　　C、以发行权益性证券作为合并对价的，为发行权益性证券所发生的手续费、佣金，应计入长期股权投资的初始投资成本

　　D、长期股权投资的初始投资成本为购买方按比例享有被购买方可辨认净资产公允价值的份额

　　E、合并成本包括合并方所付出的资产、发生或承担的负债、发行权益性证券的公允价值以及为进行企业合并发生的审计费、评估费

　　【正确答案】 BCDE

　　【答案解析】选项B，该差额应计入资本公积;选项C，这部分手续费、佣金应自溢价收入中扣除，无溢价收入或溢价收入不足的，冲减留存收益;选项D，非同一控制下，应以企业合并成本作为初始投资成本;选项E，为进行企业合并发生的审计费、评估费应计入管理费用。

　　持有至到期投资重分类为可供出售金融资产，以下说法正确的有(　)。

　　A、重分类日，可供出售金融资产按照公允价值入账

　　B、重分类日，可供出售金融资产应按照债券面值反映

　　C、重分类日，该金融资产的公允价值与原账面价值的差额应通过资本公积反映

　　D、重分类日，该金融资产的公允价值与原账面价值的差额应通过“利息调整”明细科目反映

　　E、重分类日该金融资产公允价值与原账面价值的差额在发生减值时应予以转出，计入当期损益

　　【正确答案】 ACE

　　【答案解析】重分类日，可供出售金融资产应按照公允价值入账，该项金融资产公允价值与账面价值的差额应通过资本公积体现。在计提减值损失时，应将资本公积的金额转出。所以B、D说法不正确。

　　M公司于2010年1月1日购入N公司当日发行的债券作为持有至到期投资，公允价值为60 500万元的公司债券，期限为3年、票面年利率为3%，面值为60 000万元，交易费用为100万元，实际利率为2.5%。每年年末付息，采用实际利率法摊销，假定2011年年末该债券的市场价格为60 000万元，则2011年末该债券的摊余成本为(　)万元。

　　A、60 022.9

　　B、60 000

　　C、60 315

　　D、60 600

　　【正确答案】 A

　　【答案解析】 2010年实际利息收入=60 600×2.5%=1 515(万元)

　　应收利息=60 000×3%=1 800(万元)

　　债券实际利息与应收利息的差额=1 800-1 515=285(万元)

　　2010年末持有至到期投资摊余成本=60 600-285=60 315(万元)

　　2011年实际利息收入=60 315×2.5%=1 507.9(万元)

　　应收利息=60 000×3%=1 800(万元)

　　债券实际利息与应收利息的差额=1 800-1 507.9=292.1(万元)