2017年税务师《财务与会计》提升测试题（14）

　　1.下列各项中，应通过“公允价值变动损益”科目核算的是( )。

　　A.长期股权投资公允价值的变动

　　B.可供出售金融资产的公允价值变动

　　C.交易性金融资产的公允价值变动

　　D.持有至到期投资的实际利息收入

　　【正确答案】C

　　【答案解析】选项A，应具体判断长期股权投资的可收回金额与账面价值，若前者低于后者，则需要计提减值准备，借记“资产减值损失”科目，若前者高于后者，则不做处理;选项B，计入资本公积;选项D，计入投资收益。

　　2.下列有关投资性房地产的表述中正确的是( )。

　　A.同一企业可以同时采用两种计量模式对投资性房地产进行后续计量

　　B.由以公允价值模式进行后续计量的投资性房地产转化为自用房产时，不论增.贬值均列入当期的“公允价值变动损益”，其中增值部分在房产处置时转入“其他业务收入”，贬值部分转入“其他业务成本”

　　C.以成本模式计量的投资性房地产在计提减值准备后不得在其价值恢复时转回

　　D.自用房产转化为公允价值模式的投资性房地产时如果产生了增值则列入“资本公积”，待房产转让时再列入“投资收益”

　　【正确答案】C

　　【答案解析】选项A，同一企业只能采用一种模式对所有投资性房地产进行后续计量，不得同时采用两种计量模式;选项B，无论增值还是贬值均转入“其他业务成本”;选项D，自用房产转化为公允价值模式的投资性房地产产生的增值在房产处置时应转入“其他业务成本”而非“投资收益”。

　　3.下列各项中应作为持有至到期投资核算的是( )。

　　A.取得的某公司30%的股权对其生产经营决策具有重大影响

　　B.购买的某公司于当日发行的债券，并准备持有至到期

　　C.从二级市场上购买的某公司的2%的股权，对其不具有控制.共同控制.重大影响且其公允价值能够可靠计量

　　D.从二级市场上购入的某公司的限售股权

　　【正确答案】B

　　【答案解析】本题考核持有至到期投资的确认与初始计量。选项A应作为长期股权投资核算;选项C应作为交易性金融资产核算;选项D应作为可供出售金融资产核算。

　　4.持有至到期投资，是指到期日固定.回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的( )。

　　A.非衍生金融资产

　　B.衍生金融资产

　　C.应收票据

　　D.股权性投资

　　【正确答案】A

　　【答案解析】持有至到期投资，是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。选项C应收票据属于应收款项;选项D到期收回的金额并不是固定的，所以不能作为持有至到期投资。

　　5.在计算金融资产的摊余成本时，下列项目中不用对金融资产初始确认金额予以调整的是( )。

　　A.已偿还的本金

　　B.金融资产公允价值上升

　　C.已发生的减值损失

　　D.初始确认金额与到期日金额之间的差额按实际利率法摊销形成的累计摊销额

　　【正确答案】B

　　【答案解析】金融资产或金融负债的摊余成本，是指该金融资产或金融负债的初始确认金额经下列调整后的结果：(1)扣除已偿还的本金;(2)加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额;(3)扣除已发生的减值损失(仅适用于金融资产)。

　　6.2008年1月1日，甲公司自证券市场购入面值总额为1000万元的债券，该债券发行日为2007年1月1日，系分期付息.到期还本债券，期限为5年，票面年利率为5%，每年12月31日支付当年利息。甲公司购入该债券时，上一年的利息尚未兑付，甲公司实际支付价款1078.98万元，另外支付交易费用10万元。经测算甲公司的内含报酬率为3.93%，甲公司将该债券作为持有至到期投资核算。该持有至到期投资2009年12月31日的账面价值为( )万元。

　　A.1062.14

　　B.1068.98

　　C.1020.28

　　D.1083.43

　　【正确答案】C

　　【答案解析】2008年初持有至到期投资的初始成本=1078.98-1000×5%+10=1038.98(万元);2008年12月31日账面价值=1038.98+1038.98×3.93%-1000×5%=1029.81(万元);2009年12月31日账面价值=1029.81+1029.81×3.93%-1000×5%=1020.28(万元)

　　7.将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的，应在重分类日按其公允价值，借记“可供出售金融资产”科目，按其账面余额，贷记“持有至到期投资”科目，按其差额，贷记或借记( )科目。

　　A.资本公积

　　B.投资收益

　　C.营业外收入

　　D.资产减值损失

　　【正确答案】A

　　【答案解析】将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的，应在重分类日按其公允价值，借记“可供出售金融资产”科目，按其账面余额，贷记“持有至到期投资”科目，按其差额，贷记或借记“资本公积――其他资本公积”科目。

　　8.A公司于2012年9月8日支付450万元取得一项股权投资，划分为交易性金融资产，支付的价款中包含已宣告尚未发放的现金股利30万元，另外支付交易费用1万元。2012年12月31日，该项金融资产的公允价值为500万元。2013年4月1日，A公司将该金融资产全部出售，共取得价款540万元，A公司出售该金融资产时应确认的投资收益为( )万元。

　　A.40

　　B.120

　　C.90

　　D.119

　　【正确答案】B

　　【答案解析】出售时应确认的投资收益=(处置收入540-账面余额500)+【公允价值500-初始入账金额(450-30)】=120万元。

　　9.甲公司于2009年7月1日以每股25元的价格购入华山公司发行的股票100万股，并划分为可供出售金融资产。2009年12月31日，该股票的市场价格为每股27.5元。2010年12月31日，该股票的市场价格为每股23.75元，甲公司预计该股票价格的下跌是暂时的。2011年12月31日，该股票的市场价格为每股22.5元，甲公司仍然预计该股票价格的下跌是暂时的，则2011年12月31日，甲公司应作的会计处理为借记( )。

　　A.“资产减值损失”账户250万元

　　B.“公允价值变动损益”账户125万元

　　C.“资本公积—其他资本公积”账户250万元

　　D.“资本公积—其他资本公积”账户125万元

　　【正确答案】D

　　【答案解析】本题考核可供出售金融资产的核算。因预计该股票价格的下跌是暂时的，所以不计提减值损失，做公允价值暂时性变动的处理即可，应借记“资本公积—其他资本公积”的金额=(23.75-22.5)×100=125(万元)。

　　10.A公司于2010年4月5日从证券市场上购入B公司发行在外的股票500万股作为可供出售金融资产，每股支付价款6元(含已宣告但尚未发放的现金股利1.5元)，另支付相关费用20万元，A公司可供出售金融资产取得时的入账价值为( )万元。

　　A.3020

　　B.2250

　　C.2270

　　D.3000

　　【正确答案】C

　　【答案解析】交易费用计入成本，入账价值=500×(6-1.5)+20=2270(万元)。

　　11.某股份有限公司于2010年4月1日购入面值为1000万元的5年期债券，并划分为可供出售金融资产，实际支付的价款为1050万元，其中包含已到付息期但尚未领取的债券利息50万元。该债券票面利率为6%，每年1月1日付息。2010年末公允价值变为900万元，公司预计该债券的价格下跌是暂时的。2011年，发行公司因投资决策失误，发生严重财务困难，债券的公允价值下降为700万元。公司预计，该债券的公允价值预计会持续下跌。则2012年该可供出售金融资产确认的利息收入为( )万元。

　　A.42

　　B.54

　　C.60

　　D.45

　　【正确答案】A

　　【答案解析】2010年4月1日购入时：

　　借：可供出售金融资产——成本 1000

　　应收利息 50

　　贷：银行存款 1050

　　2010年末计提利息：

　　借：应收利息 60

　　贷：投资收益 60

　　2010年末公允价值变动时：

　　借：资本公积——其他资本公积 100

　　贷：可供出售金融资产——公允价值变动 100

　　2011年末发生减值

　　借：资产减值损失300

　　贷：资本公积——其他资本公积 100

　　可供出售金融资产——公允价值变动 200

　　2011年年末可供出售金融资产的摊余成本=1000-300=700(万元)

　　2012年确认的利息收入=700*6%=42(万元)。

　　12.甲公司2009年1月1日从乙公司购入其持有的B公司10%的股份，甲公司以银行存款支付买价520万元，同时支付相关税费5万元。甲公司购入B公司股份后准备长期持有，B公司2009年1月1日的所有者权益账面价值总额为5000万元，B公司可辨认净资产的公允价值为5500万元。则甲公司应确认的长期股权投资初始投资成本为( )万元。

　　A.520

　　B.525

　　C.500

　　D.550

　　【正确答案】B

　　【答案解析】除同一控制下的企业合并外，企业以其他方式取得的长期股权投资，其中以支付现金取得的长期股权投资，应当按照实际支付的购买价款作为初始投资成本。初始投资成本包括与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出。因此，甲公司应确认的长期股权投资的初始投资成本=520+5=525(万元)。

　　13.2009年7月2日，A公司将一项库存商品及交易性金融资产转让给B公司，作为转让B公司持有的C公司70%股权的合并对价。该库存商品的成本为800万元，公允价值为1000万元，增值税税率为17%;交易性金融资产的账面价值为5000万元(其中成本为5100万元，公允价值变动减少为100万元)，公允价值为5200万元。另发生评估费.律师咨询费等30万元，已用银行存款支付。股权购买日C公司可辨认净资产公允价值为8500万元。假定A公司.B公司.C公司不存在关联方关系。则A公司购买日不正确的会计处理是( )。

　　A.购买日的合并成本为6370万元

　　B.购买日确认主营业务收入为1000万元

　　C.购买日交易性金融资产处置影响投资收益为100万元

　　D.购买日合并会计报表中确认商誉为450万元

　　【正确答案】D

　　【答案解析】购买日交易性金融资产处置影响投资收益=5200-5100=100(万元)

　　A公司合并成本=1170+5200=6370(万元)

　　借：长期股权投资 6370

　　交易性金融资产—公允价值变动 100

　　贷：主营业务收入 1000

　　应交税费—应交增值税(销项税额)170

　　交易性金融资产—成本 5100

　　公允价值变动损益 100

　　投资收益 100

　　借：管理费用30

　　贷：银行存款 30

　　借：主营业务成本 800

　　贷：库存商品 800

　　购买日合并会计报表中确认商誉=6370-8500×70%=420(万元)

　　14.甲企业为一般纳税人企业，增值税税率为17%。2009年1月1日以一批原材料对乙企业进行长期股权投资，占乙企业60%的股权。投出的原材料账面余额为5000万元，公允价值为5500万元;投资时乙企业可辨认净资产公允价值为11000万元。假设甲.乙公司在合并前不存在关联关系。则甲公司投资时长期股权投资的入账价值为( )万元。

　　A.6600

　　B.5500

　　C.5000

　　D.6435

　　【正确答案】D

　　【答案解析】计算合并成本=付出资产的公允价值(存货含税)=5500×(1+17%)=6435(万元)

　　借：长期股权投资——乙企业 6435

　　贷：其他业务收入 5500

　　应交税费——应交增值税(销项税额)935

　　借：其他业务成本 5000

　　贷：原材料 5000

　　15.A企业2011年1月1日，以银行存款购入B企业60%的股份，采用成本法核算。B企业于2011年5月2日宣告分派现金股利100万元。2011年B企业实现净利润400万元，2012年5月1日B企业宣告分派现金股利200万元。A企业2012年确认应收股利时应确认的投资收益为( )万元。

　　A.240

　　B.180

　　C.120

　　D.60

　　【正确答案】C

　　【答案解析】采用成本法核算的长期股权投资，除取得投资时实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润外，投资企业应当按照享有被投资单位宣告发放的现金股利或利润确认投资收益，不再划分是否属于投资前和投资后被投资单位实现的净利润。所以A企业2012年确认应收股利时应确认的投资收益为200×60%=120(万元)。