税务师《财务与会计》章节练习题：第十四章非流动负债一

　　一、单项选择题

　　1.一年内到期的长期借款，在资产负债表上应( )。

　　A.作为流动负债，并入短期借款

　　B.作为流动负债，单独反映

　　C.仍作为长期负债列入报表，但应在报表附注中加以说明

　　D.不列为长期负债列入报表，但应在报表附注中加以说明

　　【正确答案】B

　　【答案解析】本题考查长期借款的核算。长期借款中在一年以内到期应予偿还的部分，在资产负债表上，应列为流动负债项目，称为“一年内到期的非流动性负债”，单独反映。

　　2.下列各选项中，产生的汇兑差额属于借款费用所包含内容的是( )。

　　A.外币借款本金

　　B.应付利息

　　C.外币借款的本金和利息

　　D.资本化利息

　　【正确答案】C

　　【答案解析】汇兑差额是外币借款本金和利息的汇兑差额。

　　3.下列符合资本化条件的资产所发生的借款费用在予以资本化时，要与资产支出相挂钩的是( )。

　　A.一般借款辅助费用

　　B.专门借款的溢价摊销

　　C.一般借款利息

　　D.外币专门借款的汇兑差额

　　【正确答案】C

　　【答案解析】本题考查借款费用的核算。选项A，借款的辅助费用，不管是一般借款还是专门借款，都不需要与资产支出相挂钩;选项B，专门借款发生的借款费用不需要考虑资产支出;选项D，外币借款的汇兑差额也无需与资产支出相挂钩。

　　4.甲上市公司股东大会于2013年1月4日作出决议，决定建造厂房。为此，甲公司于3月5日向银行专门借款5000万元，年利率为6%，款项于当日划入甲公司银行存款账户。3月15日，厂房正式动工兴建。3月16日，甲公司购入建造厂房用水泥和钢材一批，价款500万元，当日用银行存款支付。3月31日，计提当月专门借款利息。甲公司在3月份没有发生其他与厂房购建有关的支出，则甲公司专门借款利息应开始资本化的时间为( )。

　　A.3月16日

　　B.3月15日

　　C.3月5日

　　D.3月31日

　　【正确答案】A

　　【答案解析】借款费用允许开始资本化必须同时满足三个条件，即资产支出已经发生、借款费用已经发生、为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始。其中“资产支出已经发生”，是指企业已经发生了支付现金、转移非现金资产或者承担带息债务形式所发生的支出。因为本题中3月16日开始为工程支付银行存款，所以开始资本化时间是3月16日。

　　5.甲企业2011年发生了借款手续费10万元，发行公司债券佣金6万元，发行公司债券产生债券溢价50万元，发行公司股票佣金80万元，借款利息200万元。则借款费用为( )万元。

　　A.216

　　B.256

　　C.346

　　D.336

　　【正确答案】A

　　【答案解析】本题考查借款费用的确认。借款费用=10+6+200=216(万元)。

　　6.甲公司下列经济业务中，不应予以资本化的是( )。

　　A.2012年1月1日起，用银行借款开工建设一幢简易厂房，厂房于当年4月1日完工，达到预定可使用状态

　　B.2012年1月1日起，向银行借入资金用于生产某产品，该产品属于大型发电设备，生产时间较长，为1年零5个月

　　C.2012年1月1日起，向银行借入资金开工建设办公楼，预计次年2月15日完工

　　D.2012年1月1日起，向银行借入资金开工建设写字楼并计划用于投资性房地产，预计次年7月21日完工

　　【正确答案】A

　　【答案解析】本题考查借款费用的核算。尽管公司借款用于固定资产的建造，但是由于该固定资产建造时间较短，不属于需要经过相当长时间的购建才能达到预定可使用状态的资产，因此，所发生的相关借款费用不应予以资本化计入在建工程成本，而应当在其发生时直接计入当期财务费用。

　　7.甲股份有限公司2012年7月1日为新建生产车间而向商业银行借入专门借款3000万元，年利率为4%，款项已存入银行。至2012年12月31日，因建筑地面上建筑物的拆迁补偿问题尚未解决，建筑地面上原建筑物尚未开始拆迁;该项借款当年存入银行所获得的利息收入为20.5万元。甲公司2012年就上述借款应予以资本化的利息为( )万元。

　　A.20.5

　　B.0

　　C.39.5

　　D.60

　　【正确答案】B

　　【答案解析】为使资产达到预定可使用状态所必要的购建活动尚未开始，因而不符合开始资本化的条件，借款费用不应予以资本化。

　　8.甲公司为建造一项固定资产于2013年1月1日发行5年期债券，面值为20000万元，票面年利率为6%，发行价格为20800万元，每年年末支付利息，到期还本，假定不考虑发行债券的辅助费用。建造工程于2013年1月1日开始，年末尚未完工。该建造工程2013年度发生的资产支出为：1月1日支出4800万元，6月1日支出6000万元，12月1日支出6000万元。甲公司按照实际利率确认利息费用，实际利率为5%。闲置资金均用于固定收益债券短期投资，短期投资的月收益率为0.3%。甲公司2013年全年发生的借款费用应予资本化的金额为( )万元。

　　A.1040

　　B.578

　　C.608

　　D.1460

　　【正确答案】C

　　【答案解析】资本化金额=20800×5%-(16000×0.3%×5+10000×0.3%×6+4000×0.3%×1)=1040-432=608(万元)。

　　9.A公司为购建固定资产于2010年1月1日取得2年期借款800万元，年利率6%;同年7月1日又取得一年期专门借款400万元，年利率5%。2010年1月1日开始资产的购建活动，年末尚未完工。资产支出情况如下：2010年1月1日支出500万元，8月1日支出200万元，10月1日支出500万元。假设无其他借款，也不考虑尚未动用部分产生的投资收益，则2010年应资本化的借款费用为( )万元。

　　A.48

　　B.50

　　C.52.5

　　D.58

　　【正确答案】D

　　【答案解析】2010年应资本化的借款费用=800×6%+400×5%×6/12=58(万元)。

　　10.甲公司按照面值发行可转换公司债券100万元，债券年利率6%，期限为3年，每年年末支付利息，结算方式是持有方可以选择付现或转换成发行方的股份。另不附选择权的类似债券的资本市场年利率为9%。PV9%，3=0.7626，PVA9%，3=2.7128。发行时产生的资本公积为( )万元。

　　A.23.74

　　B.92.54

　　C.175.86

　　D.7.46

　　【正确答案】D

　　【答案解析】该债券负债成份的初始入账价值为92.54万元(100×0.7626+100×6%×2.7128)，所以权益成份的入账价值=100-92.54=7.46(万元)。

　　11.某公司经批准于2010年1月1日发行债券10000张，每张面值100元，票面利率8%，期限5年，每年末付息一次，发行债券当时的市场利率为6%，债券发行价格为110万元。债券溢折价采用实际利率法摊销。则2010年末应付债券的账面余额为( )万元。

　　A.106.59

　　B.103.5

　　C.105.09

　　D.108.6

　　【正确答案】D

　　【答案解析】2010年末应付债券的账面余额=110×(1+6%)-100×8%=108.6(万元)。

　　12.某股份有限公司于2011年1月1日发行3年期，每年1月1日付息.到期一次还本的公司债券，债券面值为200万元，票面年利率为5%，实际利率为6%，发行价格为194.65万元。按实际利率法确认利息费用。该债券2011年度确认的利息费用为( )万元。(计算结果保留两位小数)

　　A.9.73

　　B.12

　　C.10

　　D.11.68

　　【正确答案】D

　　【答案解析】该债券2011年度确认的利息费用=194.65×6%=11.68(万元)。

　　13.2×10年1月1日，兴华公司取得专门借款2000万元直接用于当日开工建造的厂房，2×10年累计发生建造支出1800万元;2×11年1月1日，该企业又取得一般借款500万元，年利率为6%，当天发生建造支出300万元，以借入款项支付(甲企业无其他一般借款)，至2x11年末尚未完工。不考虑其他因素，甲企业按季计算利息费用资本化金额。2×11年第一季度该企业应予资本化的一般借款利息费用为( )万元。

　　A.1.5

　　B.3

　　C.4.5

　　D.7.5

　　【正确答案】A

　　【答案解析】专门借款共2000万元，2×10年累计支出1800万元，2×11年支出的300万元中有200万元属于专门借款，一般借款占用100万元。所以一般借款累计支出加权平均数=100×90÷90=100(万元)，2×11年第一季度该企业应予资本化的一般借款利息费用=100×6%×3÷12=1.5(万元)。

　　14.甲公司为建造固定资产于2012年1月1日借入3年期.年利率为7%的专门借款3600万元。此外，甲公司在建造固定资产过程中，还占用了11月1日借入的1年期.年利率为6%的一般借款1800万元。甲公司无其他借款。该工程于当年1月1日开始建造，至10月末累计发生工程支出3200万元，11月1日发生工程支出1600万元，12月1日发生工程支出600万元，年末工程尚未完工。甲公司2012年一般借款利息资本化的金额为( )万元。

　　A.16

　　B.15

　　C.16.5

　　D.2.5

　　【正确答案】B

　　【答案解析】占用一般借款的累计支出加权平均数=(1600-400)×2/12+600×1/12=250(万元);一般借款利息资本化金额=250×6%=15(万元)。

　　15.甲公司为建造固定资产于2013年1月1日借入3年期.年利率为7%的专门借款4000万元。此外，甲公司在2012年11月1日还借入了年利率为6%的一般借款1800万元。甲公司无其他借款。该工程于当年1月1日开始建造，至10月末累计发生工程支出3500万元，11月1日发生工程支出1800万元，12月1日发生工程支出700万元，年末工程尚未完工。甲公司2013年占用一般借款的累计支出加权平均数的金额为( )万元。

　　A.220

　　B.216.67

　　C.258.33

　　D.250

　　【正确答案】C

　　【答案解析】占用一般借款的累计支出加权平均数：(1800-500)×2/12+500×1/12=258.33(万元)。

　　16.甲公司为建造固定资产于2013年1月1日借入3年期.年利率为7%的专门借款4000万元。此外，甲公司在2012年11月1日还借入了年利率为6%的一般借款1800万元。甲公司无其他借款。该工程于当年1月1日开始建造，至10月末累计发生工程支出3500万元，11月1日发生工程支出1800万元，12月1日发生工程支出700万元，年末工程尚未完工。甲公司2013年一般借款利息资本化的金额为( )万元。

　　A.16

　　B.21.5

　　C.15.5

　　D.2.5

　　【正确答案】C

　　【答案解析】占用一般借款的累计支出加权平均数：(1800-500)×2/12+500×1/12=258.33(万元);一般借款利息资本化金额：258.33×6%=15.5(万元)。

　　17.甲公司因当地政府城市规划的需要，2010年对其拥有的厂房及其相关设施进行拆除。按与政府签订的搬迁补偿协议，11月5日，公司收到财政部门拨入的全部搬迁补偿费6000万元;11月31日公司整体一次性搬迁，公司的房屋建筑物账面价值480万元(原值1000万元，累计折旧520万元)全部报废，土地使用权账面价值1240万元(原值为1860万元，累计摊销620万元)收归国有;除房屋建筑物以外的固定资产在搬迁时均可移动且未发生搬迁损失，但发生搬迁费用70万元。当日，公司购置新土地使用权支出3000万元(使用期限50年)，购置新厂房支出800万元(使用期限20年，净残值为0)。搬迁后，新厂房即日投入使用。假设不考虑其他因素，下列会计处理中，不正确的是( )。

　　A.收到搬迁补偿费的处理

　　借：银行存款 60000000

　　贷：专项应付款 60000000

　　B.被搬迁房屋建筑物.土地使用权的处理

　　借：专项应付款 17200000

　　贷：营业外支出 17200000

　　C.搬迁后新购置资产的处理

　　借：专项应付款 38000000

　　贷：递延收益 38000000

　　D.搬迁补偿费余额的处理

　　借：专项应付款 4100000

　　贷：资本公积 4100000

　　【正确答案】B

　　【答案解析】企业因城镇整体规划、库区建设、棚户区改造、沉陷区治理等公共利益进行搬迁，收到政府从财政预算直接拨付的搬迁补偿款，应作为专项应付款处理。其中，属于对企业在搬迁和重建过程中发生的固定资产和无形资产损失、有关费用性支出、停工损失及搬迁后拟新建资产进行补偿的，应自专项应付款转入递延收益，并按照《企业会计准则第16号-政府补助》进行会计处理。企业取得的搬迁补偿款扣除转入递延收益的金额后如有结余的，应当作为资本公积处理。

　　18.在某项固定资产租赁合同中，租赁资产原账面价值为55万元，每年年末支付15万元租金，租赁期为4年，承租人无优惠购买选择权，租赁开始日估计资产余值为4万元，承租人提供资产余值的担保金额为2万元，另外担保公司提供资产余值的担保金额为1万元，则最低租赁付款额为( )万元。

　　A.62

　　B.60

　　C.63

　　D.55

　　【正确答案】A

　　【答案解析】最低租赁付款额=每年支付的租金15×4+承租人担保资产余值的金额2=62(万元)。

　　19.华晨公司因提供债务担保而确认了金额为1000万元的一项负债，同时基本确定可以从第三方获得金额为800万元的补偿。在这种情况下，华晨公司应在利润表中反映( )。

　　A.管理费用1000元

　　B.营业外支出1000元

　　C.管理费用200元

　　D.营业外支出200元

　　【正确答案】D

　　【答案解析】如果企业基本确定能获得补偿，那么企业在利润表中反映因或有事项确认的费用或支出时，应将这些补偿预先抵减。债务担保损失计入营业外支出，所以应该选D。

　　20.2010年甲公司分别销售A.B产品1万件和2万件，销售单价分别为100元和50元。公司向购买者承诺提供产品售后2年内免费保修服务，预计保修期内将发生的保修费在销售额的2%～8%之间。2010年初产品质量保证余额为3万元，2010年实际发生保修费1万元。假定无其他或有事项，则甲公司2010年末应确认的“预计负债”金额为( )万元。

　　A.3

　　B.8

　　C.9

　　D.10

　　【正确答案】D

　　【答案解析】甲公司2010年末应确认的“预计负债”金额=(1×100+2×50)×(2%+8%)/2=10(万元)。

　　21.下列关于或有事项的说法中，不正确的是( )。

　　A.企业承担的重组义务满足或有事项确认的，应当确认为或有负债

　　B.与重组有关的直接支出不包括留用职工岗前培训.市场推广.新系统和营销网络投入等

　　C.企业应当按照与重组有关的直接支出确定预计负债的金额

　　D.重组是指企业制定和控制的，将显著改变企业组织形式.经营范围或经营方式的计划实施行为

　　【正确答案】A

　　【答案解析】企业承担的重组义务满足或有事项确认为预计负债规定的，应当确认预计负债。

　　22.甲企业是一家大型机床制造企业，2012年12月1日与乙公司签订了一项不可撤销销售合同，约定于2013年4月1日以300万元的价格向乙公司销售大型机床一台。若不能按期交货，甲企业需按照总价款的10%支付违约金。至2012年12月31日，甲企业尚未开始生产该机床;由于原料上涨等因素，甲企业预计生产该机床成本不可避免地升至320万元。企业拟继续履约。假定不考虑其他因素。2012年12月31日，甲企业的下列处理中，正确的是( )。

　　A.确认预计负债20万元

　　B.确认预计负债30万元

　　C.确认存货跌价准备20万元

　　D.确认存货跌价准备30万元

　　【正确答案】A