税务师《财务与会计》章节练习题：第十二章非流动资产(二)

　　一、单项选择题

　　1.下列各项中，应通过“公允价值变动损益”科目核算的是( )。

　　A.长期股权投资公允价值的变动

　　B.可供出售金融资产的公允价值变动

　　C.交易性金融资产的公允价值变动

　　D.持有至到期投资的实际利息收入

　　【正确答案】C

　　【答案解析】选项A，应具体判断长期股权投资的可收回金额与账面价值，若前者低于后者，则需要计提减值准备，借记“资产减值损失”科目，若前者高于后者，则不做处理;选项B，计入资本公积;选项D，计入投资收益。

　　2.下列有关投资性房地产的表述中正确的是( )。

　　A.同一企业可以同时采用两种计量模式对投资性房地产进行后续计量

　　B.由以公允价值模式进行后续计量的投资性房地产转化为自用房产时，不论增.贬值均列入当期的“公允价值变动损益”，其中增值部分在房产处置时转入“其他业务收入”，贬值部分转入“其他业务成本”

　　C.以成本模式计量的投资性房地产在计提减值准备后不得在其价值恢复时转回

　　D.自用房产转化为公允价值模式的投资性房地产时如果产生了增值则列入“资本公积”，待房产转让时再列入“投资收益”

　　【正确答案】C

　　【答案解析】选项A，同一企业只能采用一种模式对所有投资性房地产进行后续计量，不得同时采用两种计量模式;选项B，无论增值还是贬值均转入“其他业务成本”;选项D，自用房产转化为公允价值模式的投资性房地产产生的增值在房产处置时应转入“其他业务成本”而非“投资收益”。

　　3.下列各项中应作为持有至到期投资核算的是( )。

　　A.取得的某公司30%的股权对其生产经营决策具有重大影响

　　B.购买的某公司于当日发行的债券，并准备持有至到期

　　C.从二级市场上购买的某公司的2%的股权，对其不具有控制.共同控制.重大影响且其公允价值能够可靠计量

　　D.从二级市场上购入的某公司的限售股权

　　【正确答案】B

　　【答案解析】本题考核持有至到期投资的确认与初始计量。选项A应作为长期股权投资核算;选项C应作为交易性金融资产核算;选项D应作为可供出售金融资产核算。

　　4.持有至到期投资，是指到期日固定.回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的( )。

　　A.非衍生金融资产

　　B.衍生金融资产

　　C.应收票据

　　D.股权性投资

　　【正确答案】A

　　【答案解析】持有至到期投资，是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。选项C应收票据属于应收款项;选项D到期收回的金额并不是固定的，所以不能作为持有至到期投资。

　　5.在计算金融资产的摊余成本时，下列项目中不用对金融资产初始确认金额予以调整的是( )。

　　A.已偿还的本金

　　B.金融资产公允价值上升

　　C.已发生的减值损失

　　D.初始确认金额与到期日金额之间的差额按实际利率法摊销形成的累计摊销额

　　【正确答案】B

　　【答案解析】金融资产或金融负债的摊余成本，是指该金融资产或金融负债的初始确认金额经下列调整后的结果：(1)扣除已偿还的本金;(2)加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额;(3)扣除已发生的减值损失(仅适用于金融资产)。

　　6.2008年1月1日，甲公司自证券市场购入面值总额为1000万元的债券，该债券发行日为2007年1月1日，系分期付息.到期还本债券，期限为5年，票面年利率为5%，每年12月31日支付当年利息。甲公司购入该债券时，上一年的利息尚未兑付，甲公司实际支付价款1078.98万元，另外支付交易费用10万元。经测算甲公司的内含报酬率为3.93%，甲公司将该债券作为持有至到期投资核算。该持有至到期投资2009年12月31日的账面价值为( )万元。

　　A.1062.14

　　B.1068.98

　　C.1020.28

　　D.1083.43

　　【正确答案】C

　　【答案解析】2008年初持有至到期投资的初始成本=1078.98-1000×5%+10=1038.98(万元);2008年12月31日账面价值=1038.98+1038.98×3.93%-1000×5%=1029.81(万元);2009年12月31日账面价值=1029.81+1029.81×3.93%-1000×5%=1020.28(万元)

　　7.将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的，应在重分类日按其公允价值，借记“可供出售金融资产”科目，按其账面余额，贷记“持有至到期投资”科目，按其差额，贷记或借记( )科目。

　　A.资本公积

　　B.投资收益

　　C.营业外收入

　　D.资产减值损失

　　【正确答案】A

　　【答案解析】将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的，应在重分类日按其公允价值，借记“可供出售金融资产”科目，按其账面余额，贷记“持有至到期投资”科目，按其差额，贷记或借记“资本公积――其他资本公积”科目。

　　8.A公司于2012年9月8日支付450万元取得一项股权投资，划分为交易性金融资产，支付的价款中包含已宣告尚未发放的现金股利30万元，另外支付交易费用1万元。2012年12月31日，该项金融资产的公允价值为500万元。2013年4月1日，A公司将该金融资产全部出售，共取得价款540万元，A公司出售该金融资产时应确认的投资收益为( )万元。

　　A.40

　　B.120

　　C.90

　　D.119

　　【正确答案】B

　　【答案解析】出售时应确认的投资收益=(处置收入540-账面余额500)+【公允价值500-初始入账金额(450-30)】=120万元。

　　9.甲公司于2009年7月1日以每股25元的价格购入华山公司发行的股票100万股，并划分为可供出售金融资产。2009年12月31日，该股票的市场价格为每股27.5元。2010年12月31日，该股票的市场价格为每股23.75元，甲公司预计该股票价格的下跌是暂时的。2011年12月31日，该股票的市场价格为每股22.5元，甲公司仍然预计该股票价格的下跌是暂时的，则2011年12月31日，甲公司应作的会计处理为借记( )。

　　A.“资产减值损失”账户250万元

　　B.“公允价值变动损益”账户125万元

　　C.“资本公积—其他资本公积”账户250万元

　　D.“资本公积—其他资本公积”账户125万元

　　【正确答案】D

　　【答案解析】本题考核可供出售金融资产的核算。因预计该股票价格的下跌是暂时的，所以不计提减值损失，做公允价值暂时性变动的处理即可，应借记“资本公积—其他资本公积”的金额=(23.75-22.5)×100=125(万元)。

　　10.A公司于2010年4月5日从证券市场上购入B公司发行在外的股票500万股作为可供出售金融资产，每股支付价款6元(含已宣告但尚未发放的现金股利1.5元)，另支付相关费用20万元，A公司可供出售金融资产取得时的入账价值为( )万元。

　　A.3020

　　B.2250

　　C.2270

　　D.3000

　　【正确答案】C

　　【答案解析】交易费用计入成本，入账价值=500×(6-1.5)+20=2270(万元)。

　　11.某股份有限公司于2010年4月1日购入面值为1000万元的5年期债券，并划分为可供出售金融资产，实际支付的价款为1050万元，其中包含已到付息期但尚未领取的债券利息50万元。该债券票面利率为6%，每年1月1日付息。2010年末公允价值变为900万元，公司预计该债券的价格下跌是暂时的。2011年，发行公司因投资决策失误，发生严重财务困难，债券的公允价值下降为700万元。公司预计，该债券的公允价值预计会持续下跌。则2012年该可供出售金融资产确认的利息收入为( )万元。

　　A.42

　　B.54

　　C.60

　　D.45

　　【正确答案】A

　　【答案解析】2010年4月1日购入时：

　　借：可供出售金融资产——成本 1000

　　应收利息 50

　　贷：银行存款 1050

　　2010年末计提利息：

　　借：应收利息 60

　　贷：投资收益 60

　　2010年末公允价值变动时：

　　借：资本公积——其他资本公积 100

　　贷：可供出售金融资产——公允价值变动 100

　　2011年末发生减值

　　借：资产减值损失300

　　贷：资本公积——其他资本公积 100

　　可供出售金融资产——公允价值变动 200

　　2011年年末可供出售金融资产的摊余成本=1000-300=700(万元)

　　2012年确认的利息收入=700*6%=42(万元)。

　　12.甲公司2009年1月1日从乙公司购入其持有的B公司10%的股份，甲公司以银行存款支付买价520万元，同时支付相关税费5万元。甲公司购入B公司股份后准备长期持有，B公司2009年1月1日的所有者权益账面价值总额为5000万元，B公司可辨认净资产的公允价值为5500万元。则甲公司应确认的长期股权投资初始投资成本为( )万元。

　　A.520

　　B.525

　　C.500

　　D.550

　　【正确答案】B

　　【答案解析】除同一控制下的企业合并外，企业以其他方式取得的长期股权投资，其中以支付现金取得的长期股权投资，应当按照实际支付的购买价款作为初始投资成本。初始投资成本包括与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出。因此，甲公司应确认的长期股权投资的初始投资成本=520+5=525(万元)。

　　13.2009年7月2日，A公司将一项库存商品及交易性金融资产转让给B公司，作为转让B公司持有的C公司70%股权的合并对价。该库存商品的成本为800万元，公允价值为1000万元，增值税税率为17%;交易性金融资产的账面价值为5000万元(其中成本为5100万元，公允价值变动减少为100万元)，公允价值为5200万元。另发生评估费.律师咨询费等30万元，已用银行存款支付。股权购买日C公司可辨认净资产公允价值为8500万元。假定A公司.B公司.C公司不存在关联方关系。则A公司购买日不正确的会计处理是( )。

　　A.购买日的合并成本为6370万元

　　B.购买日确认主营业务收入为1000万元

　　C.购买日交易性金融资产处置影响投资收益为100万元

　　D.购买日合并会计报表中确认商誉为450万元

　　【正确答案】D

　　【答案解析】购买日交易性金融资产处置影响投资收益=5200-5100=100(万元)

　　A公司合并成本=1170+5200=6370(万元)

　　借：长期股权投资 6370

　　交易性金融资产—公允价值变动 100

　　贷：主营业务收入 1000

　　应交税费—应交增值税(销项税额)170

　　交易性金融资产—成本 5100

　　公允价值变动损益 100

　　投资收益 100

　　借：管理费用30

　　贷：银行存款 30

　　借：主营业务成本 800

　　贷：库存商品 800

　　购买日合并会计报表中确认商誉=6370-8500×70%=420(万元)

　　14.甲企业为一般纳税人企业，增值税税率为17%。2009年1月1日以一批原材料对乙企业进行长期股权投资，占乙企业60%的股权。投出的原材料账面余额为5000万元，公允价值为5500万元;投资时乙企业可辨认净资产公允价值为11000万元。假设甲.乙公司在合并前不存在关联关系。则甲公司投资时长期股权投资的入账价值为( )万元。

　　A.6600

　　B.5500

　　C.5000

　　D.6435

　　【正确答案】D

　　【答案解析】计算合并成本=付出资产的公允价值(存货含税)=5500×(1+17%)=6435(万元)

　　借：长期股权投资——乙企业 6435

　　贷：其他业务收入 5500

　　应交税费——应交增值税(销项税额)935

　　借：其他业务成本 5000

　　贷：原材料 5000

　　15.A企业2011年1月1日，以银行存款购入B企业60%的股份，采用成本法核算。B企业于2011年5月2日宣告分派现金股利100万元。2011年B企业实现净利润400万元，2012年5月1日B企业宣告分派现金股利200万元。A企业2012年确认应收股利时应确认的投资收益为( )万元。

　　A.240

　　B.180

　　C.120

　　D.60

　　【正确答案】C

　　【答案解析】采用成本法核算的长期股权投资，除取得投资时实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润外，投资企业应当按照享有被投资单位宣告发放的现金股利或利润确认投资收益，不再划分是否属于投资前和投资后被投资单位实现的净利润。所以A企业2012年确认应收股利时应确认的投资收益为200×60%=120(万元)。

　　16.A企业2012年1月1日取得B企业30%的普通股权，采用权益法核算，入账价值为4000万元。2012年12月31日，B企业持有的可供出售金融资产的公允价值上升了1000万元，该项可供出售金融资产系B企业于2012年8月15日购入。2012年度B企业发生净亏损9000万元。当期未分配股利或利润。A企业与B企业适用的会计政策.会计期间相同，投资时B企业有关资产.负债的公允价值与账面价值亦相同，不考虑所得税因素。在2012年末，该项长期股权投资的账面价值为( )万元。

　　A.1300

　　B.1600

　　C.4300

　　D.1750

　　【正确答案】B

　　【答案解析】权益法下，投资企业应根据被投资单位所有者权益的变动，调整长期股权投资的账面价值，其中对于应享有或承担的被投资单位实现的净损益的份额，应确认为投资损益，对于被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动，应增加或减少资本公积。

　　本题目中，2012年度，因净亏损9000万元，使B企业的所有者权益(留存收益)减少9000万元，因可供出售金融资产的公允价值上升，使B企业的所有者权益(资本公积)增加1000万元，所以A企业应对长期股权投资作如下调整：

　　借：长期股权投资—其他权益变动 300

　　投资收益 2700

　　贷：长期股权投资—损益调整 2700

　　资本公积—其他资本公积 300

　　因此，2012年末长期股权投资的账面价值=4000+300-2700=1600(万元)，故应选B。

　　17.某投资企业于2008年1月1日取得对联营企业45%的股权，取得投资时被投资单位的固定资产公允价值为700万元，账面价值为400万元，固定资产的预计尚可使用年限为10年，净残值为零，按照直线法计提折旧。被投资单位2008年度利润表中净利润为1000万元。不考虑所得税和其他因素的影响，投资企业按权益法核算2008年应确认的投资收益为( )万元。

　　A.300

　　B.436.5

　　C.450

　　D.315

　　【正确答案】B

　　【答案解析】投资企业按权益法核算2008年应确认的投资收益=[1000-(700÷10-400÷10)]×45%=436.5(万元)。

　　18.B公司和A公司均为S集团公司内的子公司，2013年1月1日，B公司以1500万元购入A公司60%的普通股权，并准备长期持有，B公司同时支付相关税费20万元。A公司2013年1月1日的所有者权益账面价值总额为2200万元，可辨认净资产的公允价值为2320万元。则B公司应确认的长期股权投资初始投资成本为( )万元。

　　A.1510

　　B.1320

　　C.1392

　　D.1340

　　【正确答案】B

　　【答案解析】同一控制下的企业合并取得的长期股权投资应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。B公司应确认的长期股权投资初始投资成本=2200×60%=1320(万元)。支付相关税费20万元应该计入管理费用。

　　19.A公司以定向增发股票的方式购买同一集团内另一企业持有的B公司90%股权。为取得该股权，A公司定向增发6000万股普通股，每股面值为1元，每股公允价值为10元;支付承销商佣金.手续费50万元，为购买股权另支付评估审计费用20万元。取得该股权时，B公司所有者权益账面价值为10000万元，公允价值为15000万元。假定A公司和B公司采用的会计政策相同，A公司取得该股权时应确认的资本公积为( )万元。

　　A.3020

　　B.2930

　　C.3000

　　D.2950

　　【正确答案】D

　　【答案解析】应确认的资本公积=10000×90%-6000-50=2950(万元)。

　　20.2011年初远华公司购入天美公司35%的股权，成本为200万元，2011年末长期股权投资的可收回金额为165万元，故计提了长期股权投资减值准备35万元，2012年末该项长期股权投资的可收回金额为190万元，则2012年末远华公司应恢复的长期股权投资减值准备( )万元。

　　A.10

　　B.25

　　C.35

　　D.0

　　【正确答案】D

　　【答案解析】按企业会计准则的规定，长期股权投资已计提的减值准备不得转回。2012年末即使远华公司长期股权投资的可收回金额高于账面价值，也不能恢复原来计提的35万元减值准备。

　　21.甲公司2009年6月1日购入乙公司股票进行长期投资，取得乙公司40%的股权，2009年12月31日，该长期股权投资明细科目的情况如下：成本为600万元，损益调整(贷方余额)为200万元，其他权益变动借方余额为300万元，假设2009年12月31日该股权投资的可收回金额为680万元，下列有关2009年12月31日计提该项长期股权投资减值准备的账务处理，正确的是( )。

　　A.借：投资收益 420

　　贷：长期投资减值准备 420

　　B.借：资产减值损失 200

　　贷：长期股权投资减值准备 200

　　C.借：投资收益 20

　　贷：长期股权投资减值准备 20

　　D.借：资产减值损失 20

　　贷：长期股权投资减值准备 20

　　【正确答案】D

　　【答案解析】2009年末长期股权投资的账面价值=600-200+300=700(万元)，可收回金额为680万元，应计提减值准备20万元。

　　22.企业处置一项权益法核算的长期股权投资，长期股权投资各明细科目的金额为：成本200万元，损益调整借方100万元，其他权益变动借方20万元。处置该项投资收到的价款为350万元。处置该项投资的收益为()万元。

　　A.350

　　B.320

　　C.30

　　D.50

　　【正确答案】D

　　【答案解析】实际取得的价款与该投资账面价值的差额为350-320=30万元计入投资收益，其他权益变动计入资本公积贷方的金额为20万元，出售时将资本公积贷方金额转入投资收益贷方。所以处置该项投资的收益为30+20=50(万元)。

　　23.甲公司于2011年1月1日取得乙公司10%的股权，成本为600万元，取得投资时乙公司可辨认净资产公允价值总额为5600万元(假定公允价值与账面价值相同)。因对被投资单位不具有重大影响，甲公司对其采用成本法核算。2012年1月1日，甲公司又取得乙公司12%的股权，当日乙公司可辨认净资产公允价值总额为8000万元。取得该部分股权后，甲公司能够派人参与乙公司的生产经营决策。乙公司2011年度实现的净利润为600万元，2012年亏损300万元，两年均未派发现金股利或利润。则假定甲公司2012年1月1日取得乙公司12%的股权支付的价款为1200万元，则甲公司2012年财务报表中长期股权投资项目的金额为( )万元。

　　A.1934

　　B.1974

　　C.2066

　　D.2106

　　【正确答案】B

　　【答案解析】初始投资取得10%股权时确认长期股权投资600万元，追加投资时确认增加长期股权投资=1200+[(8000-5600)×10%]=1440(万元)，由于乙公司2012年亏损甲公司应确认减少长期股权投资=300×22%=66(万元)，所以甲公司2012年财务报表中长期股权投资项目的金额=600+1440-66=1974(万元)。

　　24.2007年1月1日，甲公司购入一幢建筑物用于出租，取得发票上注明的价款为100万元，款项以银行存款支付。购入该建筑物发生的契税为2万元也以银行存款支付。该投资性房地产的入账价值为( )万元。

　　A.102

　　B.104

　　C.100

　　D.98

　　【正确答案】A

　　【答案解析】外购投资性房地产的成本，包括购买价款、相关税费和可直接归属于该资产的其他支出。

　　25.某企业投资性房地产采用成本计量模式。2007年1月1日购入一幢建筑物用于出租。该建筑物的成本为270万元，预计使用年限为20年，预计净残值为30万元。采用直线法计提折旧。2007年应该计提的折旧额为( )万元。

　　A.12

　　B.20

　　C.11

　　D.10

　　【正确答案】C

　　【答案解析】购入的作为投资性房地产的建筑物采用成本计量模式时，其会计处理同固定资产。当月增加，当月不计提折旧。所以2007年应该计提折旧的时间为11个月。2007年计提折旧=(270-30)÷20×11/12=11(万元)。

　　26.甲企业2009年1月1日外购一幢建筑物。该建筑物的购买价格为650万元，以银行存款支付。该建筑物外购当日用于出租，年租金为45万元。每年年初收取租金。该企业对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。2009年12月31日，该建筑物的公允价值为680万元。不考虑其他因素，则2009年该项交易影响当期损益的金额为( )万元。

　　A.45

　　B.30

　　C.75

　　D.50

　　【正确答案】C

　　【答案解析】该公司2009年取得的租金收入计入其他业务收入45万，期末公允价值变动损益的金额为30，所以影响当期损益的金额为75万元。

　　27.企业的投资性房地产采用公允价值计量模式。2007年1月1日，该企业将一项固定资产转换为投资性房地产。该固定资产的账面余额为100万元，已提折旧20万元，已经计提的减值准备为10万元。该投资性房地产的公允价值为80万元。转换日投资性房地产的入账价值为()万元。

　　A.100

　　B.80

　　C.70

　　D.75

　　【正确答案】B

　　【答案解析】自用房地产转换为采用公允价值计量模式计量的投资性房地产时，投资性房地产应该按照转换当日的公允价值计量。

　　28.企业将自用的房地产或存货转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产时，转换当日的公允价值大于原账面价值的差额应计入( )科目。

　　A.公允价值变动损益

　　B.营业外收入

　　C.其他业务收入

　　D.资本公积

　　【正确答案】D

　　【答案解析】按企业会计准则规定，企业将自用房地产或存货转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产，转换当日的公允价值小于原账面价值的，其差额计入当期损益(公允价值变动损益);转换当日的公允价值大于原账面价值的，其差额作为资本公积――其他资本公积。

　　29.下列关于长期待摊费用的表述中不正确的是( )。

　　A.长期待摊费用属于资产类科目

　　B.以融资租赁方式租入的固定资产发生的改良支出计入该科目

　　C.摊销长期待摊费用，借记“管理费用”.“销售费用”等科目，贷记本科目

　　D.期末借方余额，反映企业尚未摊销完毕的长期待摊费用

　　【正确答案】B

　　【答案解析】以经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出记入该科目。

　　30.乙公司于2007年8月自行建造的办公大楼达到了预定可使用状态并投入使用，建设期间耗费工程物资1638万元，并领用了本企业生产的库存商品一批，成本160万元，计税价格200万元，增值税率为17%，另支付在建工程人员薪酬362万元。该办公楼预计使用寿命为20年，预计净残值为94万元，采用直线法计提折旧。2009年1月1日乙公司将该办公大楼租赁给丙公司，租赁期为10年，年租金为240万元，租金于每年年末结清，乙公司对投资性房地产采用公允价值模式计量。与该办公大楼同类的房地产在2009年年初的公允价值为2200万元，2009年年末的公允价值分别为2400万元。2010年1月，乙公司以2500万元的价格将该项办公大楼转让给丙公司，假定不考虑相关税费。乙公司2010年因此办公楼产生的其他业务利润为( )万元。

　　A.300

　　B.200

　　C.446

　　D.346

　　【正确答案】C

　　【答案解析】①2009年末因公允价值调整产生的暂时增值额=2400-2200=200(万元);

　　②2010年出售办公楼时产生的其他业务收入=2500(万元);

　　③2010年出售办公楼时产生的其他业务成本=2400(万元);

　　④2010年出售办公楼时由暂时增值额转为的其他业务收入额=146+200=346(万元);

　　⑤2010年出售办公楼产生的其他业务利润=2500-2400+346=446(万元)。

　　31.2009年4月20日，嘉华公司以每股8元的价格自二级市场购入大地公司股票120万股，支付价款960万元，另支付相关交易费用3万元。嘉华公司将其购入的大地公司股票分类为可供出售金融资产。2009年12月31日，大地公司股票的市场价格为每股9元。2010年12月31日，大地公司股票的市场价格为每股5元，嘉华公司预计大地公司股票的市场价格将持续下跌。2011年12月31日，大地公司股票的市场价格为每股6元。则嘉华公司2010年度利润表因大地公司股票市场价格下跌应当确认的减值损失是( )万元。

　　A.0

　　B.360

　　C.480

　　D.363

　　【正确答案】D

　　【答案解析】嘉华公司2010年度利润表因大地公司股票市场价格下跌应当确认的减值损失=(9-5)×120-(9×120-963)=363(万元)。具体核算如下：

　　购入时：

　　借：可供出售金融资产 963

　　贷：银行存款 963

　　2009年12月31日：

　　借：可供出售金融资产 117

　　贷：资本公积—其他资本公积 117

　　2010年12月31日：

　　借：资产减值损失 363

　　资本公积—其他资本公积 117

　　贷：可供出售金融资产 480

　　32.2012年1月1日，A公司以2800万元取得B公司70%的股权，款项以银行存款支付，B公司2012年1月1日可辨认净资产公允价值总额为4500万元(假定其公允价值等于账面价值)，假设合并前A公司与B公司不存在任何关联方关系。A公司对该项投资采用成本法核算。2012年B公司实现净利润800万元，可供出售金融资产公允价值变动计入资本公积的金额是200万元，B公司当年未分派现金股利。2013年1月3日，A公司出售B公司40%的股权，取得出售价款2000万元，当日B公司可辨认净资产公允价值总额为6000万元。则处置40%股权之后，剩余股权调整之后的账面价值为( )万元。

　　A.1500

　　B.1650

　　C.1800

　　D.2000

　　【正确答案】B

　　【答案解析】处置之后要进行权益法调整，调整之后的金额=2800×30%/70%+(4500×30%-2800×30%/70%)+800×30%+200×30%=1650(万元)。注意减资导致的成本法转为权益法不需要考虑不明原因的公允价值变动。

　　33.2012年1月1日，甲公司以银行存款取得乙公司30%的股权，初始投资成本为2000万元，投资时乙公司各项可辨认资产.负债的公允价值与其账面价值相同，可辨认净资产公允价值及账面价值的总额均为7000万元，甲公司取得投资后即派人参与乙公司生产经营决策，但无法对乙公司实施控制。乙公司2012年实现净利润800万元，甲公司在2012年6月销售给乙公司一批存货，售价为500万元，成本为300万元，至年末该批存货尚未对外销售，假定不考虑所得税因素，甲公司2012年度因该项投资增加当期损益的金额为( )万元。

　　A.180

　　B.280

　　C.100

　　D.200

　　【正确答案】B

　　【答案解析】本题考查的知识点是长期股权投资的权益法。2012年1月1日初始投资的账务处理：

　　借：长期股权投资——成本 2100

　　贷：银行存款 2000

　　营业外收入 100

　　调整后的净利润=800-(500-300)=600(万元)

　　计入投资收益的金额=600×30%=180(万元)

　　账务处理为：

　　借：长期股权投资——损益调整 180

　　贷：投资收益 180

　　因为“投资收益”和“营业外收入”均影响当期损益，则增加当期损益的金额=180+100=280(万元)。

　　34.2010年初，甲公司购买了一项A公司债券，该债券是企业于债券发行时购买的,年限为5年，公允价值为950万元,交易成本为11万元，每年按票面利率3%支付利息，次年1月5日支付利息。该债券在第五年兑付时可得本金1100万元。经测试，该债券的实际利率为6%。甲公司将其归为持有至到期投资。2011年1月15日由于甲公司发生投资失误，造成现金短缺，甲公司管理层决定拟按照合理价格随时处置该项债券，当日，该债券的市场报价为1020万元。2011年末由于债券发行方A公司陷入商标权诉讼中，负债清偿能力严重下降，甲公司经测算该债券未来现金流量现值仅为800万元，则甲公司2011年因持有债券对损益的影响金额为( )万元。

　　A.-95

　　B.-152.66

　　C.-211.8

　　D.270.94

　　【正确答案】B

　　【答案解析】初始取得投资时：

　　借：持有至到期投资——成本 1100

　　贷：持有至到期投资——利息调整 139

　　银行存款 961

　　2010年末确认债券利息收益：

　　借：应收利息 33

　　持有至到期投资——利息调整 24.66

　　贷：投资收益 57.66

　　2011年初由于管理层持有意图变化，故应当划分为可供出售金融资产：

　　借：可供出售金融资产——成本 1100

　　——公允价值变动 34.34

　　持有至到期投资——利息调整 114.34

　　贷：持有至到期投资——成本 1100

　　可供出售金融资产——利息调整 114.34

　　资本公积 34.34

　　注意，此时该债券的摊余成本仍=1100-114.34=985.66

　　2011年末确认债券利息收益：

　　借：应收利息 33

　　可供出售金融资产——利息调整 26.14

　　贷：投资收益 59.14(985.66×6%)

　　2011年末确认减值损失：

　　借：资产减值损失 211.8

　　资本公积 34.34

　　贷：可供出售金融资产——公允价值变动 246.14

　　故该债券2011年对损益的影响金额=59.14-211.8=-152.66(万元)。

　　35.M公司于2012年1月1日购入N公司当日发行的债券作为持有至到期投资，公允价值为60500万元的公司债券，期限为3年.票面年利率为3%，面值为60000万元，交易费用为100万元，实际利率为2.5%。每年年末付息，采用实际利率法摊销，则2013年末持有至到期投资摊余成本为( )万元。

　　A.60315

　　B.60022.9

　　C.60222.9

　　D.292.1

　　【正确答案】B

　　【答案解析】2012年实际利息收入=60600×2.5%=1515(万元)

　　应收利息=60000×3%=1800(万元)

　　债券实际利息与应收利息的差额=1800-1515=285(万元)

　　2012年末持有至到期投资摊余成本=60600-285=60315(万元)

　　2013年实际利息收入=60315×2.5%=1507.9(万元)

　　应收利息=60000×3%=1800(万元)

　　债券实际利息与应收利息的差额=1800-1507.9=292.1(万元)

　　2013年末持有至到期投资摊余成本=60315-292.1=60022.9(万元)

　　36.甲公司20×8年7月1日将其于20×6年1月1日购入的债券予以转让，转让价款为2100万元，该债券系20×6年1月1日发行的，面值为2000万元，票面年利率为3%，到期一次还本付息，期限为3年。甲公司将其划分为持有至到期投资。转让时，利息调整明细科目的贷方余额为12万元，20×8年7月1日，该债券投资的减值准备金额为25万，甲公司转让该项金融资产应确认的投资收益为( )万元。

　　A.-87

　　B.-37

　　C.-63

　　D.-13

　　【正确答案】D

　　【答案解析】处置持有至到期投资时，应将所取得价款与该投资账面价值之间的差额计入投资收益。本题的会计分录为：

　　借：银行存款 2100

　　持有至到期投资减值准备 25

　　持有至到期投资——利息调整 12

　　投资收益 13

　　贷：持有至到期投资——成本 2000

　　——应计利息 150

　　37.A公司2012年2月1日在二级股票市场购入B公司的股票50万股，每股支付价款8元，发生交易费用26万元，A公司取得该项投资后划分为可供出售金融资产，B公司于2011年12月15日宣告分红，每股红利为0.5元，于2012年3月15日实际发放，6月30日，B公司股票的公允市价为每股8.5元。B公司因投资失误致使股价大跌，预计短期内无法恢复，截至2012年12月31日股价跌至每股5.7元，则A公司于2012年12月31日认定的“资产减值损失”为( )万元。

　　A.140

　　B.116

　　C.118.5

　　D.155

　　【正确答案】B

　　【答案解析】①A公司持有的可供出售金融资产的初始入账成本=50×8+26-50×0.5=401(万元);

　　②6月30日可供出售金融资产公允价值变动24万元(=50×8.5-401)列入“资本公积”的贷方，分录为：

　　借：可供出售金融资产 24

　　贷：资本公积 24

　　③12月31日可供出售金融资产发生减值时，应作如下会计处理：

　　借：资产减值损失 116

　　资本公积 24

　　贷：可供出售金融资产――公允价值变动 140