税务师《财务与会计》章节练习题：第十章流动资产(二)

　　一、单项选择题

　　1.下列项目中，不应在“周转材料――包装物”科目核算的是( )

　　A.为了包装本企业产成品和商品而储备的包装容器

　　B.不能做为固定资产的各种用具物品

　　C.生产过程中用于包装产品做为产品组成部分的包装物

　　D.随同产品出售的包装物

　　【正确答案】B

　　【答案解析】不能做为固定资产的各种用具物品，应在“周转材料――低值易耗品”科目中核算。

　　2.下列交易中，属于非货币性资产交换的是( )。

　　A.甲公司以公允价值为12万元的存货交换乙公司的原材料，并支付给乙公司5万元现金

　　B.甲公司以账面价值为13000元的设备交换乙公司的库存商品，乙公司库存商品账面价值9000元。甲公司设备的公允价值等于账面价值，并且甲公司收到乙公司支付的现金300元

　　C.甲公司以账面价值为11000元的设备交换乙公司的库存商品，乙公司库存商品账面价值8000元，公允价值10000元，并且甲公司支付乙公司4000元现金

　　D.甲公司以公允价值为1000元的存货交换乙公司的原材料，并支付给乙公司1000元的现金

　　【正确答案】B

　　【答案解析】选项A，支付的补价/(换出资产公允价值+支付的补价)=5/(12+5)×100%=29.41%>25%;选项B，收到的补价/换出资产公允价值=300/13000×100%=2.31%<25%;选项C，支付的补价/换入资产的公允价值=4000/10000×100%=40%>25%;选项D，支付的补价/(换出资产的公允价值+支付的补价)=1000/(1000+1000)×100%=50%>25%;因此只有选项B属于非货币性资产交换。

　　3.甲企业为增值税一般纳税企业，本月购进原材料的货款为4500元，增值税为765元;发生的保险费为180元，挑选整理费用为100元，其中入库后的挑选整理费为25元;验收入库时发现数量短缺10%，其中6%属于合理损耗，4%尚待查明原因。甲企业该批原材料的成本为( )元。

　　A.4780

　　B.4564.8

　　C.4500

　　D.4588.8

　　【正确答案】B

　　【答案解析】购入原材料的实际成本=[4500+180+(100-25)]×(1-4%)=4564.8(元)。

　　4.某工业企业为增值税一般纳税人，本月购入原材料10000公斤，增值税专用发票上注明购买价款为180万元，增值税为30.60万元，另发生运费18万元(增值税扣除率7%)，该批材料入库前的挑选整理费用为2万元。验收入库时发现短缺5%，经查属于运输途中合理损耗。该批原材料的实际单位成本为每公斤(　)元。

　　A.198.74

　　B.207.09

　　C.209.2

　　D.210.53

　　【正确答案】C

　　【答案解析】计入存货的实际成本=180+18×(1-7%)+2=198.74(万元)，实际入库9500公斤，实际单位成本=1987400/9500=209.2(元)。

　　5.某增值税一般纳税人购进农产品一批，支付买价12000元，装卸费1000元，入库前挑选整理费400元。按照税法规定，该购进农产品适用增值税抵扣税率为13%。该批农产品的入账成本为( )元。

　　A.12000

　　B.12200

　　C.13000

　　D.11840

　　【正确答案】D

　　【答案解析】农产品的入账成本=12000×(1-13%)+1000+400=11840(元)。

　　6.企业的存货按计划成本核算，期初甲材料库存数量为50吨，其计划成本为200元/吨，“材料成本差异”账户的借方余额为100元，本月以210元/吨购入甲材料50吨，则本期甲材料成本差异率为(　)。

　　A.1%

　　B.2%

　　C.3%

　　D.4%

　　【正确答案】C

　　【答案解析】“材料成本差异”账户的借方为超支差，本期甲种原材料成本差异率=[100+(210-200)×50]/[(50+50)×200]=3%。

　　7.M公司2009年8月初库存原材料的计划成本为800万元，“材料成本差异”账户的借方余额为60万元，8月3日发出委托加工原材料一批，计划成本100万元;8月10日生产领用原材料一批，计划成本400万元;8月25日购入原材料一批，实际成本为350万元，计划成本为300万元。委托加工原材料的材料成本差异在发出时结转，则发出委托加工物资应结转的材料成本差异为( )万元。

　　A.6

　　B.8

　　C.10

　　D.7.5

　　【正确答案】D

　　【答案解析】委托外部加工发出存货应按上月成本差异率计算。月初的材料成本差异率=60/800=7.5%，发出委托加工物资结转的材料成本差异=100×7.5%=7.5(万元)。

　　8.某工业企业为增值税小规模纳税人，原材料采用计划成本核算，A材料计划成本每吨为20元。本期购进A材料600吨，收到的增值税专用发票上注明的价款总额为10200元，增值税额为1734元。另发生运杂费用1200元，途中保险费用166 元。原材料运抵企业后验收入库原材料599吨，运输途中合理损耗1吨。购进A材料发生的成本差异为( )元。

　　A.414

　　B.-414

　　C.1320

　　D.-1320

　　【正确答案】C

　　【答案解析】购进A材料发生的成本差异=(10200+1734+1200+166)-599×20=1320(元)。

　　9.下列有关原材料核算的说法中，错误的是(　)。

　　A.对原材料采用计划成本法进行日常核算，则原材料科目借方余额反映企业库存材料的计划成本

　　B.对外进行来料加工装配业务而收到的原材料等应直接在“委托加工物资”科目核算

　　C.采用计划成本法对原材料进行日常核算的企业，其原材料计划成本所包括的内容应与其实际成本相一致，并应当尽可能地接近实际

　　D.材料明细账可以由财务会计部门登记，也可以由材料仓库的管理人员登记

　　【正确答案】B

　　【答案解析】企业对外进行来料加工装配业务而收到的原材料等，应单独设置备查簿进行登记。

　　10.甲公司期末A原材料的账面余额为100万元，数量为10件。A原材料是专门用于生产10 件B产品的。期末B产品的市场价格是每件8万元，将A原材料加工成B产成品尚需发生的加工成本总额为20万元。估计发生的销售税费是1万元/件。期末A原材料的可变现净值是( )万元。

　　A.35

　　B.50

　　C.75

　　D.25

　　【正确答案】B

　　【答案解析】期末A原材料的可变现净值=10×8-20-1×10=50(万元)。

　　11.因生产而持有的原材料，其期末可变现净值应是( )。

　　A.该材料的估计售价减去该材料估计销售过程中发生的税费的差额

　　B.该材料所生产的产成品的估计售价减去该材料估计至完工将要发生的成本.估计销售过程中发生的税费的差额

　　C.该材料的估计售价减去该材料估计至完工将要发生的成本.估计销售过程中发生的税费的差额

　　D.该材料所生产的产成品的估计售价减去该材料估计至完工将要发生的成本.估计该材料销售过程中发生的税费的差额

　　【正确答案】B

　　【答案解析】生产持有的原材料，其期末可变现净值的计算应以该材料所生产的产成品为基础计算，故选项B正确。

　　12.2×11年初，某增值税一般纳税人因意外自然灾害毁损库存原材料一批，该批原材料实际成本为40000元，收回残料价值2000元。保险公司赔偿11200元。该企业适用的增值税税率为17%。该批毁损原材料造成的非常损失净额为( )元。

　　A.32200

　　B.33600

　　C.30000

　　D.26800

　　【正确答案】D

　　【答案解析】该批毁损原材料造成的非常损失净额=40000―2000―11200=26800(元)，所涉及到的分录：

　　批准处理前：

　　借：待处理财产损溢 40000

　　贷：原材料 40000

　　批准处理后：

　　借：原材料 2000

　　其他应收款 11200

　　营业外支出 26800

　　贷：待处理财产损溢 40000

　　13.甲企业期末编制资产负债表时，下列各项应包括在“存货”项目的是( )。

　　A.为生产A产品购进的B材料

　　B.将要购进的M产品

　　C.为生产D产品购入的工程物资一批

　　D.与乙公司约定的受托代销产品

　　【正确答案】A

　　【答案解析】选项B，对于未来将要购入的商品，不作为购入方的存货处理;选项C，购入的工程物资在“工程物资”项目下单独列示;选项D，受托代销商品不属于甲企业存货的内容。

　　14.东方公司采用计划成本法对材料进行日常核算。20×7年12月，月初结存材料的计划成本为200万元，材料成本差异账户贷方余额为3万元;本月入库材料的计划成本为1000万元，材料成本差异账户借方发生额为6万元;本月发出材料的计划成本为800万元。则该公司本月发出材料的实际成本为( )万元。

　　A.794

　　B.798

　　C.802

　　D.806

　　【正确答案】C

　　【答案解析】材料成本差异率=(-3+6)/(200+1000)=0.25%，发出材料应负担的材料成本差异为800×0.25%=2(万元)，故发出材料的实际成本=800+2=802(万元)。

　　15.某企业存货的日常核算采用毛利率法计算发出存货成本。该企业2011年1月份实际毛利率为30%，2月1日的存货成本为1200万元，2月份购入存货成本为2800万元，销售收入为3000万元，销售退回为300万元。该企业2月末存货成本为( )万元。

　　A.1300

　　B.1900

　　C.2110

　　D.2200

　　【正确答案】C

　　【答案解析】企业采用毛利率法计算发出存货的成本时，应当首先计算确定本期销售净额及本期销售成本;然后根据本期期初存货成本和本期购入存货的成本，计算确定期末存货成本。本题中，销售净额为2700万元(3000-300)，本期销售成本为1890万元[(3000-300)×(1-30%)]，由于本期期初存货成本和本期购入存货的成本分别为1200 万元和2800万元，则该企业本月月末存货成本为2110万元(1200+2800-1890)。

　　16.某工业企业为增值税一般纳税人。原材料采用实际成本法核算。购入A种原材料2000吨，收到的增值税专用发票上注明的价款为1500万元，增值税税额为255万元。原材料运抵企业后，验收入库原材料为1900吨，运输途中发生合理损耗80 吨，另外20吨的损益尚未查明原因。该原材料的入账价值为( )万元。

　　A.1500

　　B.1350

　　C.1485

　　D.1755

　　【正确答案】C

　　【答案解析】本题考查的是按实际成本计价的原材料核算。

　　尚未查明原因的非合理损耗比例为20/2000=1%;该批原材料的入账价值=1500×(1-1%)=1485(万元)。

　　17.某工业企业为增值税一般纳税人。原材料采用实际成本法核算。购入A种原材料1000吨，收到的增值税专用发票上注明的价款为800万元，增值税税额为136万元。另发生运输费用10万元(按规定运输费可按7%计算进项税额予以抵扣)，装卸费用3万元，途中保险费用2万元。原材料运抵企业后，验收入库原材料为998吨，运输途中发生合理损耗2吨。该原材料的入账价值为( )万元。

　　A.812

　　B.815

　　C.814.3

　　D.812.7

　　【正确答案】C

　　【答案解析】该批原材料的入账价值=800+10×(1-7%)+3+2=814.3(万元)

　　18.下列各项费用中，不能计入存货成本的是( )。

　　A.生产企业外购的原材料在采购入库前发生的必要仓储费用

　　B.非正常消耗的直接材料

　　C.采购过程中发生的保险费

　　D.为特定客户设计产品所发生的设计费用

　　【正确答案】B

　　【答案解析】非正常消耗的直接材料应当在发生时确认为当期损益，不能计入存货成本。

　　19.某企业采用成本与可变现净值孰低法对存货进行期末计价，成本与可变现净值按单项存货进行比较。2012年12月31日，甲.乙.丙三种存货成本与可变现净值分别为：甲存货成本10万元，可变现净值8万元;乙存货成本12万元，可变现净值15 万元;丙存货成本18万元，可变现净值15万元。甲.乙.丙三种存货已计提的跌价准备分别为1万元.2万元.1.5万元。假定该企业只有这三种存货，2012年12月31日应补提的存货跌价准备总额为( )万元。

　　A.-0.5

　　B.0.5

　　C.2

　　D.5

　　【正确答案】B

　　【答案解析】(1)甲存货应补提的存货跌价准备额=(10-8)-1=1(万元);(2)乙存货应补提的存货跌价准备=0-2=-2(万元);(3)丙存货应补提的存货跌价准备=(18-15)-1.5=1.5(万元);(4)2012年12月31日应补提的存货跌价准备总额=1-2+1.5=0.5(万元)。

　　20.甲公司于2013年4月1日委托乙公司代为加工原材料一批，该批原材料的成本为38.5 万元，加工费10万元，加工劳务匹配的增值税率为17%，该材料加工后直接对外出售，其匹配的消费税率为15%，根据税法规定，由乙公司代收代缴消费税，因市场上无此商品的市场价可供参照，税法规定可组成计税价来计算应缴消费税，则甲公司收回此商品时的入账成本为( )万元。

　　A.66.78

　　B.40.26

　　C.57.06

　　D.41.26

　　【正确答案】C

　　【答案解析】甲公司应缴消费税的计税价=(38.5+10)÷(1-15%)=57.06(万元);甲公司应缴消费税=57.06×15%=8.56(万元);甲公司收回加工物资的入账成本=38.5+10+8.56=57.06(万元)。

　　21.甲公司2012年发现自有的一批原材料报废，成本为20万元，增值税进项税额3.4万元。经查其中40%是由于雷击所致，收到保险公司赔款3万元;其他部分系管理不善造成变质失去了使用价值。该批原材料对应的跌价准备金额为3万元，假定不考虑其他因素，则2012年底按照管理权限报经批准之后，因该批原材料报废对当期利润的影响为( )万元。

　　A.-12.8

　　B.-14.84

　　C.-17.4

　　D.-16.04

　　【正确答案】D

　　【答案解析】2012年因原材料报废对当期利润的影响=(20×40%-3×40%-3)+(20+3.4-3)×60%=16.04(万元)。或者：

　　借：待处理财产损溢 19.04

　　存货跌价准备 3

　　贷：原材料 20

　　应交税费——应交增值税(进项税额转出)2.04(管理不善造成的报废损失进项税额转出)

　　借：其他应收款 3

　　贷：待处理财产损溢 3

　　经管理权限报批后，将净损失转入管理费用或营业外支出：

　　借：管理费用 12.24

　　营业外支出 3.8

　　贷：待处理财产损溢 16.04

　　因此影响当期利润的金额就是=12.24+3.8=16.04(万元)。

　　22.下列取得存货的处理中，正确的是( )。

　　A.具有商业实质的非货币性资产交换取得的存货应该以其公允价值入账

　　B.债务重组取得的存货应以公允价值入账

　　C.接受投资者投入的存货应该以合同规定的价值入账

　　D.盘盈的存货应该以取得时的成本入账

　　【正确答案】B

　　【答案解析】选项A，具有商业实质的非货币性资产交换取得的存货应该以换出资产的公允价值为基础确定入账价值;选项C，接受投资者投入的存货应该以合同规定的价值入账，但是合同价值不公允的除外;选项D，盘盈的存货应该以重置成本入账。

　　23.企业发生的下列费用中，不应计入存货成本的是()。

　　A.为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用

　　B.非正常消耗的直接材料.直接人工和制造费用

　　C.为特定客户设计产品所发生的设计费用

　　D.采购商品过程中发生的保险费

　　【正确答案】B

　　【答案解析】不计入存货成本的费用：(1)非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用。(2)仓储费用(不包括在生产过程中为达到下一生产阶段所必需的费用)。(3)不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出。

　　24.某商业企业采用售价金额核算法计算期末存货成本。本月月初存货成本为40000元，售价总额为60000元;本月购入存货成本为125000元，相应的售价总额为160000元;本月销售收入为110000元。该企业本月销售成本为()元。

　　A.85200

　　B.80000

　　C.27500

　　D.82500

　　【正确答案】D

　　【答案解析】商品进销差价率=(20000+35000)/(60000+160000)×100%=25%，

　　本月销售成本=110000×(1-25%)=82500(元)。

　　25.A.B公司均系增值税一般纳税人，A公司以一项专利权换入B公司的一批库存商品并作为存货管理。换出专利权的账面原价为300000元，累计摊销30000元，应交营业税12000元;换入库存商品可抵扣的增值税税额为34000元，A公司向B公司收取补价4000元。假设该项交易不具有商业实质且不考虑其他相关税费。则A公司换入存货的入账价值是()元。

　　A.266000

　　B.213000

　　C.232000

　　D.244000

　　【正确答案】D

　　【答案解析】A公司换入存货的入账价值=300000-30000+12000-34000-4000=244000(元)。

　　26.乙公司采用先进先出法核算存货的发出计价，2012年6月初库存商品M的账面余额为 600万元，已提存货跌价准备为60万元，本月购入M商品的入账成本为430万元，本月销售M商品结转成本500万元，期末结余存货的预计售价为550万元，预计销售税费为80万元，则当年末存货应提跌价准备为( )万元。

　　A.55

　　B.50

　　C.10

　　D.60

　　【正确答案】B

　　【答案解析】①存货期末跌价准备的结余额=60-60×500÷600=10(万元);②期末存货的可变现净值=550-80=470(万元);③期末存货的账面余额=600+430-500=530(万元);④期末存货应提足的跌价准备=530-470=60(万元);⑤期末存货应补提的跌价准备=60-10=50(万元)。

　　27.下列各项费用中，不能计入存货成本的是(　)。

　　A.生产企业外购的原材料在采购入库前发生的必要仓储费用

　　B.非正常消耗的直接材料

　　C.采购过程中发生的保险费

　　D.为特定客户设计产品所发生的设计费用

　　【正确答案】B

　　【答案解析】非正常消耗的直接材料应当在发生时确认为当期损益，不能计入存货成本。

　　28.下列交易中，属于非货币性资产交换的是( )。

　　A.甲公司以公允价值为100000元的存货交换乙公司的原材料，并支付给乙公司50000元现金

　　B.甲公司以账面价值为13000元的设备(非生产经营用)交换乙公司的库存商品，乙公司库存商品账面价值为9000元。甲公司设备的公允价值等于账面价值，并且甲公司收到乙公司支付的现金300元

　　C.甲公司以账面价值为11000元的设备交换乙公司的库存商品，乙公司库存商品账面价值8000元，公允价值10000元，并且甲公司支付乙公司4000元现金

　　D.甲公司以公允价值为1000元的存货交换乙公司的原材料，并支付给乙公司1000元的现金

　　【正确答案】B

　　【答案解析】选项A，支付补价的企业：5÷ (5+10)=33.33%>25%，属于货币性资产交换;选项B，收到补价的企业：300÷13000=2.31%<25%，属于非货币性资产交换;选项C，支付补价的企业：4000÷10000=40%>25%，属于货币性资产交换;选项D，支付补价的企业：1000÷ (1000+1000)=50%>25%，属于货币性资产交换。

　　29.甲公司以一项固定资产换入乙公司的一批商品和一项无形资产。甲公司换出固定资产的账面余额为200万元，已计提累计折旧20万元，交换时的公允价值为210万元。乙公司换出商品的账面价值为150万元，未计提跌价准备，交换时的公允价值为 170万元;换出的无形资产的账面价值为60万元，已经摊销10万元，公允价值为30万元。乙公司另支付银行存款16.8万元。商品.固定资产适用的增值税税率为17%，不考虑除增值税以外的其他相关税费，此交换具有商业实质。则甲公司换入商品的入账价值为( )万元。

　　A.170

　　B.178.5

　　C.164.22

　　D.160.42

　　【正确答案】A

　　【答案解析】涉及多项资产的非货币性资产交换具有商业实质的情况下，换入资产的总成本=换出资产的公允价值-收到的补价，而某项换入资产的成本=换入资产成本总额×该项换入资产公允价值/各项换入资产公允价值总额，甲公司收到的补价=210-(170+30)=10(万元)，所以甲公司换入商品的入账价值=(210-10)/(170+30)×170=170(万元)。